Совершенствование системы налоговой амортизации
С использованием формулы (8) были рассчитаны нейтральные нормы налоговой амортизации для каждой новой группы объектов основных средств при разных индексах инфляции (в диапазоне от 1 до 20% в год) и темпах экономического роста (от 0,5 до 10% в год) (табл. 3).
На основе полученных результатов можно выделить четыре сценария развития экономики страны и соответствующие им нейтральные нормы налоговой амортизации (рис.1):
сценарий 1: низкие темпы экономического роста + низкая инфляция;
сценарий 2: низкие темпы экономического роста + высокая инфляция;
сценарий 3: высокие темпы экономического роста + низкая инфляция;
сценарий 4: высокие темпы экономического роста + высокая инфляция.
Общая тенденция такова, что при росте индекса цен инвестиций в основной капитал нейтральная норма налоговой амортизации должна возрастать, а при повышении темпов экономического роста — снижаться. При этом, чем ниже срок полезной эксплуатации актива, тем чувствительнее нейтральные нормы налоговой амортизации к темпам инфляции, а в отдельных случаях даже могут превышать 100%.
Рис.1. Сценарии развития экономики страны и соответствующие им нейтральные нормы налоговой амортизации
В силу этого существуют определенные условия, при которых использование механизма ускоренной амортизации является нецелесообразным. К таким условиям, в частности, можно отнести второй сценарий развития экономики (низкие темпы экономического роста в комбинации с высокой инфляцией), то есть ситуацию, которая на сегодня присуща экономике Украины.
Похожие выводы были получены также западными учеными.
Сопоставление полученных результатов с правилами начисления налоговой амортизации объектов основных средств в Украине в период действия Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" представлено в таблице 4.
Таблица 3
Результаты расчетов нейтральных норм налоговой амортизации в условиях инфляции для группы 5 объектов основных средств
|
=0,1106 | |||||||||||||||||||||
|
0,00 |
0,01 |
0,02 |
0,03 |
0,04 |
0,05 |
0,06 |
0,07 |
0,08 |
0,09 |
0,10 |
0,11 |
0,12 |
0,13 |
0,14 |
0,15 |
0,16 |
0,17 |
0,18 |
0,19 |
0,20 | |
|
0,005 |
0,1106 |
0,3329 |
0,5552 |
0,7775 |
0,9998 |
1,2221 |
1,4444 |
1,6667 |
1,8890 |
2,1114 |
2,3337 |
2,5560 |
2,7783 |
3,0006 |
3,2229 |
3,4452 |
3,6675 |
3,8898 |
4,1121 |
4,3344 |
4,5567 |
|
0,010 |
0,1106 |
0,2223 |
0,3340 |
0,4457 |
0,5574 |
0,6691 |
0,7808 |
0,8925 |
1,0042 |
1,1160 |
1,2277 |
1,3394 |
1,4511 |
1,5628 |
1,6745 |
1,7862 |
1,8979 |
2,0096 |
2,1213 |
2,2330 |
2,3447 |
|
0,015 |
0,1106 |
0,1854 |
0,2603 |
0,3351 |
0,4100 |
0,4848 |
0,5596 |
0,6345 |
0,7093 |
0,7842 |
0,8590 |
0,9338 |
1,0087 |
1,0835 |
1,1584 |
1,2332 |
1,3080 |
1,3829 |
1,4577 |
1,5325 |
1,6074 |
|
0,020 |
0,1106 |
0,1670 |
0,2234 |
0,2798 |
0,3362 |
0,3926 |
0,4490 |
0,5054 |
0,5618 |
0,6183 |
0,6747 |
0,7311 |
0,7875 |
0,8439 |
0,9003 |
0,9567 |
1,0131 |
1,0695 |
1,1259 |
1,1823 |
1,2387 |
|
0,025 |
0,1106 |
0,1559 |
0,2013 |
0,2466 |
0,2920 |
0,3373 |
0,3827 |
0,4280 |
0,4734 |
0,5187 |
0,5641 |
0,6094 |
0,6548 |
0,7001 |
0,7454 |
0,7908 |
0,8361 |
0,8815 |
0,9268 |
0,9722 |
1,0175 |
|
0,030 |
0,1106 |
0,1486 |
0,1865 |
0,2245 |
0,2625 |
0,3005 |
0,3384 |
0,3764 |
0,4144 |
0,4524 |
0,4903 |
0,5283 |
0,5663 |
0,6042 |
0,6422 |
0,6802 |
0,7182 |
0,7561 |
0,7941 |
0,8321 |
0,8701 |
|
0,035 |
0,1106 |
0,1433 |
0,1760 |
0,2087 |
0,2414 |
0,2741 |
0,3068 |
0,3395 |
0,3722 |
0,4050 |
0,4377 |
0,4704 |
0,5031 |
0,5358 |
0,5685 |
0,6012 |
0,6339 |
0,6666 |
0,6993 |
0,7320 |
0,7647 |
|
0,040 |
0,1106 |
0,1394 |
0,1681 |
0,1969 |
0,2256 |
0,2544 |
0,2831 |
0,3119 |
0,3406 |
0,3694 |
0,3982 |
0,4269 |
0,4557 |
0,4844 |
0,5132 |
0.5419 |
0,5707 |
0,5995 |
0,6282 |
0,6570 |
0,6857 |
|
0,045 |
0,1106 |
0,1363 |
0,1620 |
0,1877 |
0,2133 |
0,2390 |
0,2647 |
0,2904 |
0,3161 |
0,3418 |
0,3674 |
0,393 |
0,4188 |
0,4445 |
0,4702 |
0,4959 |
0,5215 |
0,5472 |
0,5729 |
0,5486 |
0,6243 |
|
0,050 |
0,1106 |
0,1338 |
0,1571 |
0,1803 |
0,2035 |
0,2267 |
0,2500 |
0,2732 |
0,2964 |
0,3196 |
0,3429 |
0,3661 |
0,3893 |
0,4125 |
0,4358 |
0.459(1 |
0,4822 |
0,5054 |
0,5287 |
0,5519 |
0,5751 |
|
0,055 |
0,1106 |
0,1318 |
0,1530 |
0,1742 |
0,1955 |
0,2167 |
0,2379 |
0,2591 |
0,2803 |
0,3015 |
0,3228 |
0,3440 |
0,3652 |
0,3864 |
0,4076 |
0,4288 |
0,4500- |
0,4713 |
0,4925 |
0,5137 |
0,5349 |
|
0,060 |
0,1106 |
0,1301 |
0,1497 |
0,1692 |
0,1888 |
0,2083 |
0,2278 |
0,2474 |
0,2669 |
0,2865 |
0,3060 |
0,3255 |
0,3451 |
0,3646 |
0,3842 |
0,4037 |
0,4232 |
0,4428 |
0,4623 |
0,4818 |
0,5014 |
|
0,065 |
0,1106 |
0,1287 |
0,1468 |
0,1650 |
0,1831 |
0,2012 |
0,2193 |
0,2374 |
0,2556 |
0,2737 |
0,2918 |
0,3099 |
0,3281 |
0,3462 |
0,3643 |
0,3824 |
0,4005 |
0,4187 |
0,4368 |
0,4549 |
0,4730 |
|
0,070 |
0,1106 |
0,1275 |
0,1444 |
0,1613 |
0,1782 |
0,1951 |
0,2120 |
0,2289 |
0,2458 |
0,2628 |
0,2797 |
0,2966 |
0,3135 |
0,3304 |
0,3473 |
0,3642 |
0,3811 |
0,3980 |
0,4149 |
0,4318 |
0,4487 |
|
0,075 |
0,1106 |
0,1265 |
0,1423 |
0,1582 |
0,1740 |
0,1899 |
0,2057 |
0,2216 |
0,2374 |
0,2533 |
0,2691 |
0,2850 |
0,3008 |
0,3167 |
0,3325 |
0,3484 |
0,3642 |
0,3801 |
0,3959 |
0,4118 |
0,4277 |
|
0,080 |
0,1106 |
0,1255 |
0,1405 |
0,1554 |
0,1703 |
0,1853 |
0,200 |
0,2151 |
0,2300 |
0,2450 |
0,2599 |
0,2748 |
0,2898 |
0,3047 |
0,3196 |
0,3346 |
0,3495 |
0,3644 |
0,3794 |
0,3943 |
0,4092 |
|
0,085 |
0,1106 |
0,1247 |
0,1388 |
0,1530 |
0,1671 |
0,1812 |
0,1953 |
0,2094 |
0,2235 |
0,2377 |
0,2518 |
0,2659 |
0,2800 |
0,2941 |
0,3082 |
0,3224 |
0,3365 |
0,3506 |
0,3647 |
0,3788 |
0,3930 |
|
0,090 |
0,1106 |
0,1240 |
0,1374 |
0,1508 |
0,1642 |
0,1776 |
0,1910 |
0,2044 |
0,2178 |
0,2312 |
0,2445 |
0,2579 |
0,2713 |
0,2847 |
0,2981 |
0,3115 |
0,3249 |
0,3383 |
0,3517 |
0,3651 |
0,3785 |
|
0,095 |
0,1106 |
0,1233 |
0,1361 |
0,1488 |
0,1616 |
0,1743 |
0,1871 |
0,1998 |
0,2126 |
0,2253 |
0,2381 |
0,2508 |
0,2636 |
0,2763 |
0,2891 |
0,3018 |
0,3146 |
0,3273 |
0,3401 |
0,3528 |
0,3656 |
|
0,100 |
0,1106 |
0,1228 |
0,1349 |
0,1471 |
0,1593 |
0,1714 |
0,1836 |
0,1958 |
0,2079 |
0,2201 |
0,2323 |
0,2444 |
0,2566 |
0,2688 |
0.2809 |
0,2931 |
0,3053 |
0,3174 |
0,3296 |
0,3418 |
0,3539 |