Планирование и анализ денежных потоков на основе составления бюджета движения денежных средств
Центр финансовой ответственности — элемент финансовой структуры предприятия, включающий одно или несколько структурных подразделений, деятельность которого может быть описана независимо от других подразделений с помощью управленческого учета. ЦФО могут включать объекты двух типов:
• влияющие на прибыльность (статьи бюджета доходов и расходов);
• влияющие на платежеспособность (статьи бюджета движения денежных средств).
Признаки, используемые для систематизации ЦФО:
• расходы — объем денежных ресурсов, расходуемых на: закупки, налоги и платежи, оплату услуг сторонних организаций и др.;
• доходы — поступления от продажи продукции (товаров, работ, услуг), иных продаж;
• затраты — издержки, возникающие в ходе производственно-коммерческой деятельности, относимые на себестоимость или финансовый результат;
• инвестиции — доходы и расходы, связанные с инвестиционной деятельностью.
Концепция российского финансового управления базируется на формировании центров финансового учета (ЦФУ).
ЦФУ — структурное подразделение, осуществляющее определенный набор основных и/или вспомогательных видов деятельности и способное оказать прямое воздействие на доходы или расходы от данной деятельности.
В состав центров финансового учета могут входить:
• профит-центр — ЦФУ, деятельность которого связана с подразделениями, обеспечивающими получение прибыли (например, цехи с законченным циклом производства);
• центр затрат — ЦФУ, деятельность которого связана с подразделениями, не посредственно не генерирующими прибыль;
• венчур-центр — ЦФУ, включающий подразделения, связанные с видами деятельности, получение прибыли от которых ожидают в будущем.
В отдельных случаях виды деятельности ЦФО и ЦФУ могут совпадать. Выделение ЦФО (ЦФУ) позволяет проводить план-факт-анализ в разрезе структурных подразделений предприятия и выявлять причины отклонений от плановых (нормативных) показателей за короткий промежуток времени (неделю, декаду, месяц, квартал). Располагая бюджетом движения денежных средств, можно получить ответы на следующие вопросы:
• как сформированы и использованы денежные средства в процессе текущей хозяйственной деятельности (в настоящем и будущем периодах);
• каковы источники средств, направляемые на финансирование инвестиционной деятельности;
• на какие цели используют средства, полученные с финансового рынка;
• какие можно производить выплаты с учетом операционных убытков;
• каковы источники средств, направляемых на погашение долговых обязательств;
• почему, несмотря на наличие прибыли, состояние с денежной наличностью хуже, чем в предыдущем периоде.
В процессе проведения бюджетирования на предприятии обычно выделяют несколько этапов работ:
• разработка Положения о бюджете движения денежных средств;
• организация работы подсистемы оперативного финансового учета для целей информационного обеспечения исполнения БДДС;
• организация работы (с привлечением специалистов коммерческих служб предприятия) по планированию и анализу движения денежных средств.