Порядок исчисления и уплаты акцизов

По ввозимым на территорию Российской Федерации подакцизным товарам, используемым в качестве сырья, должны быть предъявлены таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров на территорию Российской Федерации.

В случаях, когда подакцизные товары, использованные в качестве сырья, оплачены третьими лицами, налоговые вычеты производятся только при соблюдении условия, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Если налогоплательщик для производства подакцизных товаров использует в качестве сырья подакцизные товары, переданные ему на давальческих началах, то это сырье налогоплательщиком - производителем не приобретается и, соответственно, им не оплачивается. Поэтому, чтобы произвести налоговые вычеты, налогоплательщик - производитель должен предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза собственником сырья (если он это сырье произвел) либо факт оплаты собственником сырья его стоимости по ценам, включающим акциз (если он это сырье купил).

Общим правилом, при котором могут быть проведены налоговые вычеты, является то, что суммы акциза принимаются к вычету только при условии фактической оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, по ценам, включающим акциз, и стоимость использованных в качестве сырья подакцизных товаров списана на затраты по производству реализованных (переданных) подакцизных товаров.

Причем, если стоимость подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, была списана на затраты по производству реализованных подакцизных товаров в одном периоде, а оплата этих товаров произведена в другом периоде, то налоговые вычеты производятся в том периоде, когда произведена их оплата.

В соответствии с п. 1 ст. 198 Кодекса налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю указанных товаров соответствующую сумму акциза и на основании п. 2 ст. 198 Кодекса выделить отдельной строкой указанную сумму в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах - фактурах, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы Российской Федерации.

На практике часто возникает вопрос, правомерно ли выделять сумму акциза в расчетных документах, в том числе в счетах - фактурах, при реализации подакцизных товаров лицами, не являющимися их непосредственными производителями, и, соответственно, можно ли произвести налоговые вычеты, если при производстве подакцизного товара (например, при розливе моторного масла в потребительскую тару) использован подакцизный товар, приобретенный не у непосредственного его производителя, а у другого продавца (посредника).

При ответе на этот вопрос следует исходить из следующего.

Согласно п. 1 ст. 201 Кодекса счета - фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, являются основанием для осуществления налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 - 3 ст. 200 Кодекса. При этом в соответствии со статьей 199 Кодекса налоговым вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, используемых в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. В других случаях суммы акциза, предъявленные покупателю при реализации подакцизных товаров, учитываются у покупателя в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Таким образом, у организаций, реализующих подакцизные товары, но не являющихся налогоплательщиками акцизов, нет оснований для выделения суммы акциза в расчетных документах и счетах - фактурах.