Порядок исчисления и уплаты акцизов

Сумма акциза, уплаченная налогоплательщиками в бюджет по нефтепродуктам, вывезенным в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации, подлежит возврату после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт их экспорта, предусмотренных п. 6 ст. 198 Кодекса.

Возврат акциза производится в порядке, предусмотренном ст. 203 Кодекса, не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком указанных документов.

Хотелось бы особо подчеркнуть, что возврат из бюджета сумм акциза, уплаченных по экспортируемым подакцизным товарам (включая нефтепродукты), производится только непосредственно налогоплательщику. Соответственно, в случае, если подакцизный товар произведен из давальческого сырья, уплаченная сумма акциза должна быть возвращена налогоплательщику - производителю товара из давальческого сырья.

Например, организация передает собственную нефть на нефтеперерабатывающий завод для производства автомобильного бензина на принципах давальческого сырья. Затем нефтеперерабатывающий завод произведенный им автомобильный бензин передает организации - собственнику нефти, который реализует его в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации.

В данном случае объектом налогообложения акцизами является операция по передаче на территории Российской Федерации нефтеперерабатывающим заводом произведенного им из давальческого сырья автомобильного бензина собственнику указанного сырья.

Если нефтеперерабатывающий завод не представил в налоговый орган банковскую гарантию либо отсутствует поручительство банка, он должен начислить и уплатить акциз в общеустановленном порядке.

При расчетах между нефтеперерабатывающим заводом, который произвел автомобильный бензин из давальческого сырья, и организацией - собственником этого сырья к стоимости работы по производству этого бензина добавляется сумма акциза, исчисленная в установленном Кодексом порядке.

После представления в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта, по перечню и в сроки, установленные п. 6 ст. 198 Кодекса, уплаченная сумма акциза возвращается налогоплательщику, то есть нефтеперерабатывающему заводу.

Порядок взаиморасчетов налогоплательщика (нефтеперерабатывающего завода) с собственником давальческого сырья должен быть предусмотрен условиями договора, заключенного между ними.

Документы, подтверждающие факт экспорта, должны быть представлены в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров.

Таким образом, условием для освобождения налогоплательщика от уплаты акцизов либо возврата ему уплаченных сумм акциза по экспортированным товарам является также соблюдение налогоплательщиком сроков представления документов в полном объеме.

При представлении налогоплательщиком документов по истечении указанного срока оснований для освобождения его от уплаты акцизов либо возврата ему уплаченных сумм акцизов по таким товарам не имеется.

Обращаем внимание на то, что согласно Федеральному закону от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" в настоящее время режим налогообложения операций по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации и вывозимых в государства - участники Содружества Независимых Государств, аналогичен действующему со странами дальнего зарубежья.