Практическая часть

Задача 1

ЗАО «N.Z.N» за февраль 2009 г. реализовало (суммы даны без НДС):

- по договору мены промышленных товаров – на 60 000 руб.;

- детских товаров – на 20 000 руб.;

- произведены работы по благоустройству – на 5 000 руб.

Выполнено и принято на баланс строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления на сумму 100 000 руб.

Получено комиссионное вознаграждение в сумме 30 000 руб., в том числе НДС.

В этом же периоде была получена частичная оплата под предстоящие поставки:

- детских товаров в сумме 110 000 руб. (НДС – 18%);

- промышленных товаров в сумме 120 000 руб. (НДС – 18%).

ЗАО «N.Z.N» за февраль 2009 г. были приобретены основные средства и введены в эксплуатацию на сумму 33 099 руб. (сумма дана без НДС). В счетах-фактурах НДС выделен.

Приобретены материалы на сумму 150 000 руб. (в счетах-фактурах стоит штамп «без НДС»).

ЗАО «N.Z.N» является арендатором муниципального имущества. По договору аренды ЗАО «N.Z.N» должно платить ежемесячную арендную плату в размере 88 944 руб., но в феврале было уплачено за аренду по платежным поручениям 70 116 руб. (сумма дана с учетом НДС, ставка налога – 18%).

Рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, заполнить налоговую декларацию.

Указать сроки уплаты НДС (ст.174 НК РФ).

Решение:

1) Определим сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (НДСУПЛ):

1.1) НДС по промышленным товарам, поставленным по договору мены.

В соответствии с п.1 ст.39 НК РФ обмен товарами признается реализацией этих товаров. Следовательно, в соответствии со ст.146 НК РФ, реализация товаров по договору мены представляет собой объект налогообложения по НДС. Согласно п.2 ст.154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Выручка по договору мены составляет величину аналогичную стоимости передаваемого имущества (стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно продает указанные товары). НДС же для уплаты в бюджет будет рассчитан не с этой выручки, а с рыночной стоимости реализуемых товаров. Таковы требования гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

60000 руб. 18% / 118% = 9126 руб.

1.2) Определим НДС по поставленным детским товарам (поскольку вид детских товаров не указан, принимает ставку налога – 18%):

20000 руб. 18% / 118% = 3051 руб.

1.3) Определим НДС по произведенным работам по благоустройству, выполненным для нужд сторонних организаций:

5000 руб. 18% / 118% = 763 руб.

1.4) В соответствии с гл.21 части второй НК РФ «Налог на добавленную стоимость» выполнение СМР для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС на основании подп.3 п.1 ст.146 НК РФ. Налоговая база при выполнении СМР для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст.159 НК РФ).

С 1 января 2009 г. суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, будут приниматься налогоплательщиком к вычету на момент определения налоговой базы по данным СМР, т.е. на последнее число каждого налогового периода, последнее число квартала (абз. 2 п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 НК РФ). Как следствие, начисление НДС к уплате по СМР для собственного потребления и принятие этих сумм к вычету будет производиться в одном и том же налоговом периоде, а не в разных, как ранее. Согласно прежней редакции абз.2 п.5 ст.172 Кодекса НДС по данным работам принимался к вычету по мере уплаты налога в бюджет, т.е. уже в следующем квартале.