Заключение
В бухгалтерском учете бухгалтер "Комкора" в марте отразит отгрузку товаров, а в налоговом учтет лишь 50 000 руб. (60 000 – 10 000). Остальной доход в 150 000 руб. (240 000 – 40 000 –50 000) он учтет в апреле. Поэтому, исходя из требований ПБУ 18/02, нужно рассчитать отложенное налоговое обязательство и на его сумму уменьшить бухгалтерский налог на прибыль, который Минфин требует отражать как условный расход. Бухгалтерский учет для "Комкора" будет следующим:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет "Начисленная выручка" – 240 000 руб. – отгружены товары покупателю ОАО "Альт";
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" – 40 000 руб. – отражен НДС;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41 – 150 000 руб. – списаны товары;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99 "Прибыль" – 50 000 руб. (240 000 – 40 000 – 150 000) – получена прибыль от продажи товаров;
ДЕБЕТ 99 субсчет "Условный расход" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" – 12 000 руб. (50 000 руб. х 24 %) – начислен налог на прибыль (бухгалтерский);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 60 000 руб. – получены деньги за товары;
ДЕБЕТ 90 субсчет "Начисленная выручка" КРЕДИТ 90 субсчет "Оплаченная выручка" – 60 000 руб. – занесена сумма оплаты на отдельный субсчет.
Разница, которая влияет на налог на прибыль в I квартале, составляет 150 000 руб. (240 000 – 40 000 – 60 000 – 10 000). Налог с этой разницы составляет 36 000 руб. (150 000 руб. х 24 %);
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" КРЕДИТ 77 – 36 000 руб. – уменьшен налог на прибыль, подлежащий уплате по итогам I квартала.
По итогам I квартала ОАО "Комкор" получило убыток для целей налогообложения, в следующем квартале налог на прибыль будет уменьшен на 24 000 руб. (36 000 – 12 000).
В апреле 2003 года:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 180 000 руб. (240 000 – 60 000) – оплачены товары полностью;
ДЕБЕТ 90 субсчет "Начисленная выручка" КРЕДИТ 90 "Оплаченная выручка" – 180 000 руб. – отражена оплаченная выручка;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" – 36 000 руб. ((180 000 руб. – 30 000 руб.) х 24 %) – уменьшено налоговое обязательство и доначислен налог на прибыль.
По итогам II квартала ОАО "Комкор" заплатит налог, равный 12 000 руб. (36 000 – 24 000).
В данной главе также хотелось бы изложить дополнительные рекомендации о том, как можно совместить бухгалтерский и налоговый учет в торговле: начиная с формирования стоимости товаров, заканчивая их списанием. Начнем с формирования.
В налоговом учете покупная цена товара равна цене по договору (контракту) на его приобретение (подп. 3 п.1 ст. 268 и ст. 320 НК РФ). Никакие комиссионные вознаграждения посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, страховка и иные затраты, связанные с приобретением, в налоговую стоимость товара не включаются. Эти расходы согласно кодексу принимаются в уменьшение налоговой базы по прибыли сразу как косвенные (ст. 320 НК РФ). А в бухгалтерском учете такие расходы включаются именно в стоимость товара в соответствии с требованиями пунктов 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет товарно–материальных ценностей".
Итак, возможный вариант учета. Для учета товаров можно использовать счета 15 и 16. На счет 15 списываются все расходы по приобретению товаров. Учетная цена устанавливается равной договорной. И затем она списывается с кредита счета 15 на дебет счета 41. И тогда стоимость товара на счете 41 совпадет в бухгалтерском учете с налоговой стоимостью товара.
Отклонения договорной стоимости от фактической списываются в дебет счета 16. В налоговом учете суммы, которые числятся на счете 16, принимаются в качестве косвенных расходов в конце месяца. А в бухгалтерском учете эти отклонения списываются на расходы на продажу, то есть в дебет счета 44.
Теперь о списании товаров. Чтобы совместить учеты и на этом этапе, нужно выбрать в обоих учетах одинаковый метод списания стоимости товаров при их реализации. После того, как в кодекс были внесены изменения Федеральным законом № 57–ФЗ, трудностей здесь не будет. Теперь в налоговом учете такой же набор методов списания товаров как и в бухучете.