Учёт акций и доходов по ним

В нашем примере налогооблагаемая база по налогу на прибыль составит 1500 (7000 - 5500) рублей.

Отражение в балансе операций по выкупу собственных акций

Следует отметить, что в бухгалтерском балансе выкупленные акции в оценке по фактически затраченным на их приобретение суммам отражаются в разделе III «Капитал и резервы» пассива по специальной строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» со знаком «минус».

Данное правило представления выкупленных собственных акций в бухгалтерском балансе демонстрирует, что в соответствии с требованием приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации») сумма, затраченная на выкуп акций, показывает фактическое уменьшение уставного капитала акционерного общества.

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или в натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой эту выгоду можно оценить. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (пункт 1 статьи 210 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 19 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы, полученные физическими лицами от акционерных обществ в виде дополнительных акций, распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций. Однако данная льгота может быть реализована только в случае, когда уставный капитал акционерного общества увеличивается в результате переоценки основных фондов (средств). В случае же, если уставный капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли, то пункт 19 статьи 217 Кодекса не применяется.

Пунктами 1, 2, 3 статьи 19 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлено, что выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения последнего.

Таким образом, реорганизованное посредством формы выделения общество является с момента государственной регистрации вновь возникшим юридическим лицом. Соответственно акции выделенных акционерных обществ, распределяемые между акционерами, являются акциями вновь созданных акционерных обществ.

При распределении дополнительных акций вследствие формирования уставного капитала выделяемого общества возникает объект обложения налогом на доходы физических лиц и применяется порядок налогообложения, установленный подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса, полученного в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг. При этом налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Акции, распределяемые среди акционеров, в целях налогообложения расцениваются как товар. Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса товары, полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе, являются его доходами, полученными в натуральной форме. Такие доходы оцениваются исходя из рыночных цен с учетом НДС, акцизов и налога с продаж (пункт 1 статьи 211 Кодекса). Правила определения рыночной цены товаров (работ, услуг) установлены статьей 40 Кодекса, которая применяется при определении рыночных цен ценных бумаг.

Акционерное общество, распределяющее акции, признается налоговым агентом (статьи 24, 226 Кодекса). Следовательно, общество обязано исчислить, удержать и уплатить налог на доходы физических лиц в бюджет. Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса налог может быть удержан и перечислен в бюджет, только если налоговый агент выплачивает физическому лицу доходы в денежной форме.