Налогообложение доходов иностранных организаций у источника выплаты в Российской Федерации

Необходимо обратить внимание на то, что Налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации, и поэтому в случае применения положений международных договоров Российской Федерации налоговый агент не освобождается от обязанности представления в налоговые органы по окончании отчетного (налогового) периода Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

При этом, если международным договором Российской Федерации установлен льготный режим налогообложения или в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения какой-либо вид доходов в целях устранения двойного налогообложения не подлежит налогообложению в Российской Федерации, в графе 8 страницы 03 Налогового расчета (при условии соблюдения иностранной организацией процедур, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в целях применения международных договоров) проставляется соответственно льготная ставка или прочерк.

В графе 9 страницы 03 "Сумма налога, перечисленная в бюджет" отражаются только фактически удержанные из средств, выплачиваемых иностранной организации, и перечисленные в бюджет суммы налогов. В случае если налоговый агент выплачивает доход иностранной организации в полном объеме без удержания налога (контрактную цену), в графе 9 "Сумма налога, перечисленная в бюджет" проставляется прочерк.

Страница 04 Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов заполняется по аналогии с заполнением страницы 03 указанного Налогового расчета.

Исполнение обязанности по уплате налога налоговым агентом. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога налоговым агентом. Налоговые санкции, применяемые к налоговому агенту. П. 5 ст. 24 Кодекса предусмотрено, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации, а именно: в случае уплаты налоговым агентом причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки к нему в соответствии со ст. 75 Кодекса применяются пени.

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в соответствии со ст. 123 Кодекса влечет взыскание с него штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Ст. 126 Кодекса для налогового агента установлена ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

В соответствии со ст. 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогового агента на счетах в банках.

Применение положений международных договоров Российской Федерации. При решении вопроса о порядке налогообложения доходов иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации следует руководствоваться правилами и нормами международных договоров Российской Федерации (далее - Договор), регулирующими вопросы налогообложения.

Ст. 7 Кодекса предусмотрено, что, если Договором, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативно-правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы Договоров.

Так, п. 2 ст. 310 Кодекса предусмотрено, что одним из случаев неудержания (удержания по пониженным ставкам) налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, является случай выплаты доходов, которые в соответствии с Договорами (соглашениями) не облагаются налогом (облагаются по пониженным ставкам) в Российской Федерации. Применение указанного положения возможно только при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 Кодекса, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.