Особенности обложения НДС внешнеэкономической деятельности.

по товарам, облагаемым ввозными таможенными пошлинами и акцизами:

С = ( ТС + ИП + А ) * Ст,

где С - сумма налога на добавленную стоимость;

ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;

ИП - импортная таможенная пошлина;

А - сумма акциза;

Ст - ставка НДС;

по товарам, подлежащим обложению импортными таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами:

С = ( ТС + ИП ) * Ст;

3) по прочим товарам (т.е. по товарам, не облагаемым ни таможенными пошлинами, ни акцизами):

С = ТС * Ст.

Пример расчета налога на добавленную стоимость: предположим, что таможенную границу РФ пересекла партия из ста единиц товара, таможенная стоимость одной единицы - 100 руб. Товар подлежит обложению по ставке 20%. Рассмотрим три случая:

1) Товар подлежит обложению таможенными пошлинами и акцизами. Сумма импортной таможенной пошлины (5%) составляет 500 руб. Сумма акциза (25%) - 3500 руб. Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате, составит:

( 10000 + 500 + 3500 ) * 20% = 2800 руб.

2) Товар подлежит обложению таможенными пошлинами, но не облагается акцизами. В этом случае сумма НДС, подлежащая уплате, составит:

( 10000 + 500 ) * 20% = 2100 руб.

3) Товар не подлежит обложению ни таможенными пошлинами, ни акцизами. При этом сумма НДС к уплате составит:

10000 * 20% = 2000 руб.

Налог на добавленную стоимость при импорте уплачивается в рублях, однако, по желанию плательщика и с согласия таможенного органа платеж может исчисляться в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ. Пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в некоторых предусмотренных законодательством случаях - на день уплаты. Плательщикам предоставляется право уплачивать налог как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу налогового органа в пределах сумм, установленных законодательством РФ.

Существуют льготы по уплате НДС при импорте. В соответствии с действующим налоговым законодательством подлежат освобождению от уплаты данного налога следующие товары, ввозимые на территорию Российской Федерации:

а) товары, предназначенные для официального и личного пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств;

б) российская и иностранная валюта, банкноты (кроме используемых в целях нумизматики), ценные бумаги;

в) товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в соответствии с порядком, определяемом Правительством РФ;

г) товары (за исключением подакцизных), предназначенные для включения в состав основных производственных фондов, ввозимые иностранным инвестором в качестве вклада в уставный капитал;

д) товары, ввозимые в рамках безвозмездной технической помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями о проведении совместных научных работ;

е) научные периодические издания;

ж) произведения искусства, материалы, закупаемые государственными учреждениями и организациями культуры, искусства, кинематографии и архивной службы, приобретенные за счет средств федерального бюджета либо полученные в дар;

з) сырье, материалы и оборудование, закупаемые предприятиями народных художественных промыслов для собственного производства;