Особенности обложения НДС внешнеэкономической деятельности.

Важным является момент обложения НДС сумм авансовых платежей, полученных российскими организациями от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ, услуг. Это требование было введено Изменениями и дополнениями №3 от 22 августа 1996 г. в вышеупомянутую Инструкцию ГНС РФ №39. В дальнейшем уплаченный НДС подлежит зачету только в случае реального подтверждения экспорта.

Таким образом, опираясь на вышеизложенное, можно сделать вывод, что предоставление льготы по экспорту возможно только в случае полного и грамотного документального оформления данной операции. Это обстоятельство способствует повышению эффективность налогового контроля, однако не может в полной мере воспрепятствовать уклонению от налогообложения с помощью фиктивного экспорта.

Импорт товаров, работ, услуг на территорию РФ.

В соответствии с Законом РФ “О НДС”, а также Таможенным кодексом налогом на добавленную стоимость облагаются товары, ввозимые на территорию РФ, за исключением особых случаев, предусмотренных законодательством.

Ставки налога, установленные для ввозимых товаров, совпадают со ставками, применяемыми к товарам, обращающимися на территории РФ. Например, 10%-ная ставка действует в отношении продовольственных и детских товаров по специальному перечню. Остальные товары, включая подакцизные продовольственные товары облагаются при ввозе на территорию РФ НДС по ставке 20%. Таким образом, в отношении импортных товаров в нашей стране (как и во многих развитых странах) действует национальный режим обращения , уравнивающий их по параметрам налогообложения с отечественными аналогами. На это, в частности, ориентирует статья III ГАТТ: “Товары, происходящие с территории какой-либо договаривающейся стороны и ввозимые на территорию другой договаривающейся стороны, не должны облагаться прямо или косвенно, внутренними налогами или другими внутренними сборами любого рода превышающими, прямо или косвенно, налоги и сборы, применяемые к аналогичным товарам отечественного происхождения”.

Плательщиком НДС при ввозе товаров является декларант, вносящий этот и другие таможенные платежи до или в момент принятия таможней грузовой декларации. В отдельных случаях, предусмотренных таможенным законодательством, налогоплательщиком может быть и другое лицо (владелец таможенного склада, таможенный перевозчик и т.д.). Контрактодержатель (указывается в графе 9 грузовой таможенной декларации: «Лицо, ответственное за финансовое урегулирование») может выступать субъектом данного налога и в случае предоставления отсрочки платежей, пересчета платежей, например в связи с корректировкой таможенной стоимости, а также во всех случаях взыскания налогов в бесспорном порядке.

Объектом обложения НДС при импорте являются товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами. Основой для исчисления налога является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется сумма ввозной таможенной пошлины, а по подакцизным товарам также и сумма акцизов. Если же товар освобожден от уплаты таможенных пошлин или акцизов, то в налогооблагаемую базу для расчета НДС условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются. Таким образом, при обложении НДС налоговый оклад может быть рассчитан по одной из следующих формул: