Организация работ по проведению встречных налоговых проверок

Ранее можно было истребовать только документы и исключительно в ходе проведения налоговой проверки. Указания о возможности истребовать информацию или сведения, не имеющие документального подтверждения (например, показания свидетелей), в НК РФ не содержалось.

В настоящее время истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля. Данное правило является новеллой, т.к. в редакции НК РФ, действующей до 1 января 2007 года, оно не было специально прописано.

Встречная налоговая проверка проводится в случае, если у налоговой инспекции в ходе проверки контрагента возникла необходимость в получении дополнительной информации проверяемого налогоплательщика в связи с его финансово-хозяйственной деятельностью.

Такая необходимость может возникнуть в случаях: 1) если имеется информация об уклонении проверяемой организации от налогообложения путем применения специальных налоговых схем, равно как и в случае, если ранее двумя контрагентами применялись схемы уклонения от налогообложения; 2) если подлинность предоставленных налогоплательщиком документов для проверки вызывает сомнение или данные в них недостоверны; 3) если налоговый орган подозревает фиктивность сделки или подобные фиктивные сделки имели место ранее; 4) если есть подозрения, что проверяемая организация не оприходует товарно-материальные ценности, выручку и денежные средства не отражаются на счетах организаций; 5) в иных случаях.

На практике достаточно часто налоговые органы стараются провести встречные проверки у контрагентов в случаях отклонения от обычных и стандартных операций. Например: а) при проведении взаимозачетов; б) уступок и переуступок прав требований по обязательствам; в) бартерных операций; г) при безвозмездно оказанных услугах; д) при возмещении и зачете налога на добавленную стоимость.

Встречная проверка может проводиться в рамках либо камеральной, либо выездной проверки.

Таким образом, изменения, внесенные Федеральным законом N 137-ФЗ и устранившие существовавшие до этого времени пробелы в правовом регулировании порядка истребования документов (информации) у третьих лиц, в значительной степени будут способствовать улучшению качества проводимых мероприятий налогового контроля и обеспечению наиболее эффективной защиты прав налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов).