Варианты расчета налога
Пример 2. По общему правилу стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляют по итогам каждого месяца (п.1 ст.218 НК РФ [3]). Из кодекса не ясно, как их предоставлять, когда отпуск сотрудника приходится на два месяца. Один раз при расчете налога за месяц, в котором отпускные были выплачены, или за каждый месяц, за который они начислены.
Отпускные не распределяют. Всю сумму включают в доходы того месяца, в котором они выплачены (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ [3]). А уже исходя из них определяют, есть ли у сотрудника право на стандартный вычет [3].
Допустим, сотрудник берет ежегодный оплачиваемый отпуск с 26 октября на 14 календарных дней. Должностной оклад - 27 000 руб., с октября - 30 000 руб. Отпускные за две недели - 15 000 руб. Доходы с начала года составят 283 000 руб. (27 000 руб. × 9 мес. + 25 000 руб. + 15 000 руб.). Их сумма превышает 280 000 руб., поэтому сотрудник права на детский вычет за октябрь не имеет, и НДФЛ, который с него нужно будет удержать, составит
5200 руб. ( (25 000 руб. + 15 000 руб.) × 13%)
Причем, если по итогам ноября предельный размер доходов будет превышен, этот налог пересчитывать не нужно.
Отпускные распределяют. Приведенный выше вариант расчета прямо не следует из кодекса и нигде четко не прописан. Поэтому можно отпускные распределять по месяцам и рассчитывать вычет отдельно за каждый месяц. Тем более что это следует из правил заполнения карточки 1-НДФЛ.
В нашем примере тогда доходы с начала года составят 274 429 руб. (27 000 руб. × 9 мес. + 25 000 руб. + (15 000 руб. / 14 дн. × 6 дн). А значит, сотрудник сможет получить право на детский вычет в размере 1000 руб. и сумма НДФЛ будет меньше - 5070 руб. ( (25 000 руб. + 15 000 руб. - 1000 руб) × 13%).
Пример 3. Организация 1 февраля 2009 г. выдала своему сотруднику заем на текущие нужды на три месяца в размере 300 000 руб. под 2% годовых. Договором предусмотрено, что выплата процентов и возврат займа производятся равными частями ежемесячно. Проценты удерживаются из заработной платы, а денежные средства вносятся в кассу предприятия работником. Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ в течение всего срока использования заемных средств не изменится и составит 13% годовых.
Рассчитаем сумму НДФЛ. За первый расчетный период с 1 по 28 февраля:
Сумма процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ:
(27: 365) x 300 000 руб. x 2/3 x 13% = 1923,29 руб.;
Сумма процентов исходя из условий договора займа:
(27: 365) x 300 000 руб. x 2% = 443,84 руб.;
Материальная выгода:
1923,29 руб. - 443,84 руб. = 1479,45 руб.;
Сумма НДФЛ:
1479,45 руб. x 35% = 518 руб.
За второй расчетный период с 1 по 31 марта:
Сумма процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ:
(31: 365) x (300 000 руб. - 100 000 руб) x 2/3 x 13% = 1472,15 руб.;
Сумма процентов исходя из условий договора займа:
(31: 365) x (300 000 руб. - 100 000 руб) x 2% = 339,73 руб.;
Материальная выгода:
1472,15 руб. - 339,73 руб. = 1132,42 руб.;
Сумма НДФЛ:
1132,42 руб. x 35% = 396 руб.
За третий расчетный период с 1 по 30 апреля:
Сумма процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ:
(30: 365) x (300 000 руб. - 100 000 руб. - 100 000 руб) x 2/3 x 13% = 712,33 руб.;
Сумма процентов исходя из условий договора займа:
(30: 365) x (300 000 руб. - 100 000 руб. - 100 000 руб) x 2% = 164,38 руб.;
Материальная выгода:
712,33 руб. - 164,38 руб. = 547,95 руб.;
Сумма НДФЛ:
547,95 руб. x 35% = 192 руб.
Итого за весь срок действия договора дополнительно с работника будет удержан НДФЛ в размере:
518 руб. + 396 руб. + 192 руб. = 1106 руб.
Если проценты или заем удерживаются из заработной платы, то днем удержания НДФЛ будет считаться день получения дохода, то есть в данном случае - день начисления заработной платы, поскольку согласно п.2 ст.223 НК РФ [3] при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).