Понятие инвестиционный налоговый кредит

Впервые в отечественном законодательстве понятие инвестиционный налоговый кредит появилось в Законе РСФСР «Об инвестиционном налоговом кредите.»[1] В то время не было двух самостоятельных юридических терминов - инвестиционный налоговый кредит и налоговый кредит, в п.1 Инструкции[2] изданной во исполнение вышеуказанного Закона (действует в части, не противоречащей сегодняшнему законодательству) сказано: «инвестиционный налоговый кредит в дальнейшем именуется налоговым кредитом». Уже в 1991 году инвестиционный налоговый кредит могли получить не только государственные, но и предприятия, находящиеся в частной собственности: кредит мог быть предоставлен товариществу, которое создано в ходе приватизации, при условии, что все товарищи являются бывшими работниками приватизируемого предприятия. Подробности мужская деловая фотосессия у нас на сайте.

Качественные изменения в порядке налогового кредитования произошли в 1998 г. в связи с принятием части 1 Налогового кодекса и ФЗ «О введении в действие части 1 НК РФ», отменившими, в том числе, Закон «Об инвестиционном налоговом кредите» 1991 года. Вместо отмененного акта появились ст. 65 «Порядок и условия предоставления налогового кредита» и ст. 66 «Инвестиционный налоговый кредит» НК РФ.

Сегодня семилетняя история налогового кредитования получила новый импульс развития, выразившийся в принятии Федеральной налоговой службой России Порядка организации работ по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени, утв. приказом от 30.03.2005 № САЭ–3–19/127. Принятый акт обобщил практику предоставления инвестиционных и налоговых кредитов, а также уточнил процедурную составляющую получения кредита, унифицировав документальные формы данного процесса.

Кроме того, Правительством РФ в постановлении от 02.03.2005 № 107 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2005 год»[3] на 2005 год установлен лимит предоставления налоговых кредитов, рассрочек и отсрочек уплаты федеральных налогов и сборов в размере, не превышающем 1000 млн. руб.

Для первоначального понимания сути налогового кредитования необходимо определиться с терминологий. Налоговый кодекс выделяет две самостоятельные формы отсрочки или рассрочки налоговых платежей: налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит.

Налоговый кредит — это изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных статьей 64 НК РФ, на срок от одного до шести месяцев, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организация, при наличии оснований, указанных в статье 67 НК РФ, получает возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

При внешнем лингвистическом сходстве, данные понятия имеют существенные различия, которые отчетливо проявляются при сравнении по следующим критериям:

- условия (случаи) предоставления;

- срок кредитования;

- размер кредита;

- процентная ставка по кредиту;

- виды налогов, по которым производится кредитование;

- возможность досрочного возврата кредита (зачет);

- статус кредитора и статус заемщика.

Для удобства восприятия данных проведем сравнение в форме таблицы (Приложение 1).

Вместе с тем, понятие налоговый кредит упоминается и в БК РФ, п.5 ст.76 гласит: «налоговые кредиты могут предоставляться юридическим лицам только в форме бюджетного кредита в порядке, определенном настоящей статьей.».[4] Что понимать в данном случае под налоговыми кредитами, совокупность всех налоговых кредитов в смысле ст.65 НК РФ и инвестиционных налоговых кредитов или только лишь собственно налоговые кредиты? При толковании статей НК РФ можно заключить, что инвестиционный налоговый кредит вид налогового кредита, поскольку к понятию налоговый кредит добавляется еще один признак (кредит + налоговый + инвестиционный), т.о. все инвестиционные налоговые кредиты есть налоговые кредиты, кроме того из смысла ст.66-67 НК РФ видно, что инвестиционный налоговый кредит отличается от налогового кредита только лишь своей «инвестиционностью», об этом говорит и п.2 ст.2 Закона Лен.области о налоговом и инвестиционном налоговом кредитах: кредит предоставляется «с целью оказания поддержки в реализации инвестиционного проекта.»[5].

Инвестиционный налоговый кредит имеет своей целью стимулировать определенные виды деятельности организаций, т.к., во-первых, инвестиционный налоговый кредит предполагает наибольшее изменение срока уплаты налога, по сравнению с другими формами такого изменения, это связано с тем, что эффективность инвестиций зависит от срока, на который они предоставляются, (хотя и не только от него). Во-вторых, инвестиционный характер этого кредита подтверждается тем, что законодательно предусмотрен большой интервал времени, на который может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит – от года до пяти лет по части налога, которая поступает в федеральный бюджет – ведь хороший стимулирующий эффект от инвестиции можно получить, только тщательно изучив состояние дел в соответствующей организации и определив время, на которое целесообразно предоставить денежные средства, а зачастую в каждой конкретной ситуации это оптимальное время бывает совершенно различным, именно поэтому-то законодатель и предусмотрел такой большой разброс минимального и максимального срока, на который может предоставляться кредит (налоговый кредит по платежам в бюджет РФ предоставляется на срок от 3-х месяцев до года). В-третьих, инвестиционный характер кредита выражается в том, что организации предоставляется право самой выбирать при заключении договора, когда и насколько уменьшать свои налоговые платежи, данная норма предполагает, что при заключении договора о кредите должно быть учтено мнение организации относительно режима (графика) уменьшения налоговых платежей, поскольку, на самом деле, скорее всего, именно организация лучше всех знает то, какой режим необходимо установить, для наилучшего инвестиционного эффекта.