Расчет суммы НДФЛ

Дешевые займы для работников

Дабы простимулировать своих ценных сотрудников, многие фирмы предоставляют им займы на льготных условиях: на летний отдых, покупку жилья, дорогостоящие виды лечения. Рассмотрим основные моменты, которые нужно учесть при отражении выданных займов в учете, а также при их налогообложении. На какие даты начислять проценты? Когда удерживать налог с материальной выгоды? И в какие сроки этот налог перечислять?

И.Ю. Недельская, аудитор

Начислить строго раз в месяц

Выданные работникам предприятия займы следует учитывать на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на отдельном субсчете "Расчеты по предоставленным займам"*. Методологической ошибкой является учет предоставленных займов на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы". На этом субсчете не учитываются займы, предоставленные работникам предприятия (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).

Если выдан беспроцентный заем, то особых проблем в учете не возникает. Потому мы подробно рассмотрим учет начисления и уплаты процентов. Прежде всего разберем, на какие даты отражать в учете начисленные проценты.

По правилам бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Понятие отчетного периода дано в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99). Составлять промежуточную отчетность организация должна за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года (п. 48 ПБУ 4/99). Таким образом, минимальным отчетным периодом в бухгалтерском учете является месяц. Поэтому проценты по займам начисляют помесячно.

Рассмотрим отражение процентов в зависимости от условий договора в двух случаях, когда:

- проценты и часть долга по условиям договора уплачиваются ежемесячно;

- долг погашается и проценты уплачиваются по истечении срока действия договора.

Пример 1.

1 июля 2004 года организация предоставила экономисту заем на покупку материалов для ремонта квартиры в сумме 60 000 руб. Согласно заключенному договору, денежные средства предоставляются сроком на один год (365 дн.). Процентная ставка за пользование средствами составляет 6% годовых. Погашение займа осуществляется ежемесячно в размере 1/12 от суммы займа путем удержания из заработной платы. Также ежемесячно удерживаются проценты.

В бухгалтерском учете сделаны записи.

1 июля:

Дебет 73-1 Кредит 50 - 60000 руб. - выдан заем.

31 июля:

Дебет 73-1 Кредит 91-1 - 305,75 руб. (60000 руб. x 6% / 365 дн. x 31 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами за июль;

Дебет 70 Кредит 73-1 - 5305,75 руб. (60000 руб. : 12 мес. + 305,75 руб.) - удержаны из заработной платы часть долга и проценты.

В дальнейшем начисление и удержание процентов, а также погашение долга производятся в том же порядке.

Пример 2.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но погашение займа и уплата процентов осуществляются по окончании срока действия договора. Досрочное погашение займа и уплата процентов договором не предусмотрены.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи.

1 июля 2004 года:

Дебет 73-1 Кредит 50 - 60000 руб. - выдан заем.

Хотя условиями договора и предусмотрено, что проценты уплачиваются по окончании срока займа, начислять их нужно на конец каждого месяца.

31 июля:

Дебет 73-1 Кредит 91-1 - 305,75 руб. (60000 руб. x 6% / 365 дн. x 31 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами за июль.

Также проценты нужно будет начислить на последний день каждого месяца вплоть до 30 июня 2005 года.

Налоговые регистры не нужны

Для целей налогообложения прибыли проценты, полученные по договорам займа, считаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). Определим, на какую дату их начислять.

Дата признания доходов по договорам займа при методе начисления закреплена в пункте 6 статьи 271 НК РФ. Если срок действия договора приходится более чем на один отчетный период, то доход признается на конец соответствующего отчетного периода, а также на дату прекращения договора (если он прекращен до истечения отчетного периода). Следуя этой норме, организации должны начислять проценты в налоговом учете на конец каждого квартала, а также на дату прекращения договора (за исключением организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).