Учет доходов и расходов. Финансовый результат

По окончании отчетного года в ООО «Заря» при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (на 1 января не имеет сальдо). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом в учете ООО «Заря» формируется сумма нераспределенной прибыли, которая в следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа может быть распределена.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) по дебету (кредиту соответственно) счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет по учету условных расходов (доходов соответственно) по налогу на прибыль в корреспонденции с кредитом (дебетом соответственно) счета 68, соответствующий субсчет.

Налог для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком), который за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

В отчетном периоде ООО «Заря» реализовало готовую продукцию на сумму 271 400 руб. (в том числе НДС – 41 400 руб.). Право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателям в момент отгрузки. Себестоимость отгруженной продукции – 160 000 руб. Расходы на продажу составили 25 000 руб., управленческие расходы – 20 000 руб. Согласно учетной политике организации управленческие расходы учитываются полностью в себестоимости реализованной продукции.

Бухгалтером «Заря» были составлены следующие бухгалтерские проводки и определен финансовый результат от реализации продукции:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90–1 «Выручка» – на сумму выручки от реализации продукции – 271 400 руб.;

Дебет 90–3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 – на сумму НДС 41 400 руб.;

Дебет 90–2.1 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Кредит 43 – на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции – 160 000 руб.;

Дебет 90–2.2 «Коммерческие расходы» Кредит 44 «Расходы на продажу» – на сумму расходов, связанных с продажей продукции, – 25 000 руб.;

Дебет 90–2.3 «Управленческие расходы» Кредит 26 – на сумму общехозяйственных расходов – 20 000 руб.

Финансовый результат от реализации продукции определяется сопоставлением кредитового оборота по субсчету 90–1 «Выручка» и дебетовых оборотов по субсчетам 90–2 «Себестоимость продаж» и 90–3 «Налог на добавленную стоимость»: 271 400 руб. – 41 400 руб. – (160 000 руб. – 25 000 – 20 000 руб.) = 25 000.

На сумму полученной прибыли от продаж (25 000 руб.) оформляется проводка:

Дебет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99–1 «Прибыль (убыток) до налогообложения» – 25 000 руб.