Возникновение и развитие налогов

Налоги, как один из важнейших экономических инструментов государственного регулирования экономики могут быть либо предпосылкой, либо преградой на пути к благополучию страны. Они не только являются основной формой доходов государства, но и используются государственной властью в качестве одного из важнейших регуляторов в экономике, политике, социальной сфере. Поэтому изучение истории становления налоговой системы является исключительно важным и необходимым звеном в формировании эффективной налоговой политики любого государства. Многие, говоря о первоначальных формах налогообложения, утверждают, что все начиналось с Библии, где до сведения непросвещенного человечества были доведены основные христианские заповеди. Именно тогда, помимо многообразных правил поведения людей, был установлен и порядок жертвоприношений в виде десятины – одной из зародышевых форм налогообложения. На первобытном этапе развития человечества налогообложение было выражено относительно добровольными пожертвованиями членов племени на его управление, охрану, содержание соплеменников, получивших увечья во время войн или охоты. Но уже на этом этапе начали появляться первые правовые нормы, примерами которых могут служить законы царя Хаммурапи и древнеиндийские законы Ману. Первыми обязательными платежами, которые закреплялись в законах царя Хаммурапи, были подати, представлявшие собой налог с имущества, уплачиваемый в натуральной (зерном, скотом, изделиями ремесленника и др.) и денежной формах. Размер указанных платежей составлял, как правило, 10% от всего имущества или его стоимости. Относительно к современным категориям и понятиям налогового права субъект, объект и другие элементы налога были закреплены в древнеиндийских законах Ману. В частности, согласно ст. 127, 137, 138 главы 7 Свода законов Ману, плательщиками налогов признавались торговцы, ремесленники и земледельцы, т.е. физические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность. Объектом налогообложения торговцев, ремесленников и земледельцев была производимая ими продукция (например, урожай земледельца, изделие ремесленника и др.), т.е. доходов в натуральном выражении. С установлением обязанностей по отчуждению части собственности, полученной в результате осуществления хозяйственной деятельности, в правовых нормах закончился первый этап налогообложения. Он характеризуется относительной добровольностью отчуждения индивидами части добытого продукта, отсутствием правового регулирования данного явления, носящего в то время жертвенный характер. Второй этап развития налогообложения начинается с момента образования государства и продолжается до конца средних веков. На данном этапе развития общества произошло разделение труда и повышение его эффективности, а также переход от совместного (всем племенем) ведения хозяйства к единоличному (своей семьей). У человека появился излишек продукта, послуживший началом процесса накопления и возникновения имущественного неравенства среди подданных одного государства. Для данного этапа характерно отсутствие системности в установлении налоговых платежей, а различие в объектах налогообложения указывает на то, что налоги вводились субъективно, в зависимости от потребности государя в денежных средствах, что не способствовало справедливому распределению бремени расходов по содержанию государственного аппарата среди жителей данного государства. Существует много исторических примеров того, как необоснованно устанавливаемые налоги, расходуемые не на общую пользу, а, например, на свадьбу или похороны членов королевской семьи, на коронацию, военные походы, приводили к народным бунтам, что указывает на исключительную важность установления объекта налогообложения и размера части собственности, которая подлежит отчуждению на государственные нужды. В общем второй этап характеризуется тем, что к экономическому основанию отчуждения собственности индивидами добавилось юридическое, т.е. установленное законом; были определены субъекты и объекты налогообложения, установлен размер налоговых платежей. Третий этап развития налогообложения начинается в 17 и заканчивается в начале 20 века. Этот период жизни людей ознаменован существенными переменами: фактически сменилась общественно-экономическая формация, человечество перешло от феодализма к индустриальному капиталистическому обществу. На данном отрезке времени люди стали пытаться научно обосновывать необходимость, порядок и размеры взыскания налоговых платежей. В этой области научного познания известны труды таких ученых, как У. Петти, А. Смита, М.М. Сперанского, Н. Тургенева и других мыслителей. На третьем этапе своего развития налогообложение перешло от первоначальных простых форм налогов к «системе» обложения, основанной на научных данных. Были установлены определенные требования к налогообложению, определенность обложения, его удобство и дешевизна взимания налогов, выведены принципы налогообложения: справедливость, определенность, удобство, экономия. Ученые разработали различные классификации налогов: обыкновенные и чрезвычайные, раскладочные и окладные, прямые и косвенные. Третий этап развития налогообложения заканчивается в начале 20 века, когда в 1917 году в России произошел октябрьский переворот. Ученые большинства стран мира стали учитывать социальный фактор, как обязательный при разработке законов, установлении правил жизни и, в частности, правил и принципов взимания налоговых платежей. Так начался и продолжает свое шествие четвертый этап развития, а точнее – совершенствования тех налоговых правил и установлений, которые наработаны человечеством за всю историю его существования.