Бюджетный кредит как форма финансирования бюджетных расходов: особенности учета расчетов

Оборотной стороной предоставления бюджетных кредитов является возникновение долговых обязательств у их получателей.

Долговые обязательства возникают при получении бюджетным учреждением кредита и поступлении денежных средств на лицевой счет учреждения по поступлениям в бюджет (при казначейском исполнении бюджета) или на банковский счет (при банковском обслуживании) с соответствующим КОСГУ поступлений, а погашение долговых обязательств осуществляется с лицевого счета учреждения по платежам из бюджета или с банковского счета учреждения соответственно. Для погашения долговых обязательств бюджетного учреждения бюджетной росписью в текущем финансовом году должны быть предусмотрены лимиты бюджетных обязательств на эти цели.

Задолженность по долговым обязательствам отражается по номинальной стоимости государственного или муниципального долга по выпущенным в обращение ценным бумагам, заключенным кредитным соглашениям и иным видам долговых обязательств, кроме государственных и муниципальных гарантий.

Учет операций по обязательствам в рамках государственного и муниципального долга ведется на счете 0 301 00 000 « Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам », по 2-м аналитическим субсчетам :

- 030101000 « Расчеты с кредиторами по внутренним долговым обязательствам »

- 030102000 « Расчеты с кредиторами по внешним долговым обязательствам ».

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета государственного (муниципального) долга в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Возникновение долговых обязательств отражается:

Дебет сч. 020101510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета», 020107510 «Поступление денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», 021002700 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от заимствований»;

Кредит 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»

Погашение задолженности отражается:

Дебет сч. 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»

Кредит 020101610 «Выбытие денежных средств учреждения на банковские счета», 020107610 «Выбытие денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», 030405800 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по погашению долговых обязательств».

Аналогичными проводками отражаются операции по внешним долговым обязательствам. При обслуживании через банк поступления и выбытия средств производится с банковского счета учреждения с одновременным отражением на забалансовом счете 17 (по поступлениям) и 18 (по выбытиям) денежных сумм с соответствующим КОСГУ поступлений и выбытий.

Оплата начисленных сумм процентов и штрафов осуществляется с лицевого счета учреждения по платежам из бюджета или с банковского счета с соответствующим КОСГУ расходов по обслуживанию долговых обязательств, для чего бюджетному учреждению также должны быть предоставлены лимиты бюджетных обязательств. Характерной особенностью начисления сумм процентов и штрафных санкций является увеличение долговых обязательств бюджетного учреждения с отнесением начисленных сумм на текущие расходы по обслуживанию долговых обязательств.

Суммы начисленных процентов, штрафных санкций по долговым обязательствам отражаются:

Дебет 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств»,

Кредит 03010000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»

Перечисление начисленных процентов и штрафных санкций отражается:

Дебет сч. 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам »;

Кредит 020101610 «Выбытие денежных средств учреждения на банковские счета», 020107610 «Выбытие денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», 030405230 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по обслуживанию долговых обязательств».

В случае одновременного погашения долговых обязательств и сумм начисленных процентов и штрафов, суммы погашения самого бюджетного кредита относятся на расходы по погашению соответствующих долговых обязательств (внутренних и внешних), а начисленные суммы - на одноименные расходы по обслуживанию долговых обязательств.

Долговые обязательства у бюджетного учреждения могут возникать и при начислении сумм исполнения государственной или муниципальной гарантии, по которой не возникает эквивалентных требований к должнику, относимой на чрезвычайные расходы учреждения, а их погашение осуществляется с лицевого счета по платежам из бюджета или соответственно с КОСГУ расходов по погашению долговых обязательств.