Исчисление и уплата налога
По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.
С кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" списывается сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке.
В соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127 (далее - Инструкция 127), фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, установкой и монтажом основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, в бухгалтерском учете отражаются:
· при выполнении работ хозяйственным способом по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других счетов в суммах, указанных в первичных учетных документах;
· при выполнении работ подрядным способом по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в суммах, указанных в первичных учетных документах, за вычетом НДС.
Суммы НДС, указанные в первичных учетных и расчетных документах, отражаются по дебету счета 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам", субсчет 18-1 "НДС по приобретенным основным средствам" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Следовательно, в течение периода строительства производится отражение капитальных вложений на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и исчисление НДС в течение этого периода заказчиком не производится. А производится только в случаях приобретения работ (услуг) у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе РБ, и при принятии на учет объекта основных средств.
Исчисление и уплату налога на добавленную стоимость следует также производить и при принятии на учет объекта основных средств, построенного иностранной организацией, которая на состоит на учете в налогом органе Республики Беларусь, несмотря на то, что, как уже было отмечено выше, возникает необходимость в исчислении и уплате налога на добавленную стоимость при приобретении на территории Республики Беларусь у этой организации работ (услуг), связанных со строительством.
В соответствии с пунктом 5 Инструкции о порядке определения основных показателей государственной статистической отчетности по инвестициям и строительству, утвержденной Постановлением Министерства статистики и анализа от 25.09.2002 № 108 (с учетом изменений и дополнений), при осуществлении строительства объекта несколькими юридическими или физическими лицами в порядке долевого участия инвестиции по такому объекту передаются в установленном порядке титулодержателю (заказчику), который отражает в государственной статистической отчетности данные по объекту в целом.
На основании п. 17, 37 вышеуказанной Инструкции под инвестором понимается лицо (юридические и физические лица, государство в лице уполномоченных органов и его административно-территориальные единицы в лице уполномоченных органов), осуществляющее инвестиционную деятельность.
Под инвестициями понимается любое имущество, включая денежные средства, ценные бумаги, оборудование и результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие инвестору на праве собственности или ином вещном праве, и имущественные права, вкладываемые инвестором в объекты инвестиционной деятельности.
Инвестиции в основной капитал представляют собой совокупность затрат, направляемых на создание и воспроизводство основных средств. В соответствии со спецификой основных средств инвестиции в основной капитал определяются как затраты на выполнение строительных и монтажных работ, проектных и изыскательских работ, приобретение оборудования, входящего и не входящего в сметы строек, требующего и не требующего монтажа, производственного инструмента и хозяйственного инвентаря, рабочего и продуктивного скота, по насаждению и выращиванию многолетних насаждений и так далее.
Исходя из этого, при долевом строительстве инвестор осуществляет принятие на учет объект основных средств. Следовательно, у инвестора возникает необходимость в исчислении налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.