Состав и порядок признания затрат по кредитам

Условия признания затрат по заемным средствам в стоимости инвестиционного актива на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Инвестиционный актив должен быть впоследствии амортизируемым, в противном случае такие затраты являются операционными расходами (счет 91 “Прочие доходы и расходы”);

возможное получение в будущем экономических выгод от использования инвестиционного актива либо инвестиционный актив должен быть необходим для управленческих нужд организации;

возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива для его целевого использования или продажи;

наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению;

затраты по заемным средствам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

Таким образом, проценты по заемным средствам до принятия объекта на счет 01 “Основные средства” формируют его первоначальную стоимость и учитываются в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 и ПБУ 15/01 на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. В момент окончания работ по производству инвестиционного актива согласно нормам ПБУ 6/01 этот актив принимается к бухгалтерскому учету на счете 01 “Основные средства”.

Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начат фактический выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг), то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

К дополнительным затратам, непосредственно связанным с получением заемных средств, относятся следующие виды расходов:

затраты, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

затраты, связанные с осуществлением копировально-множительных работ;

затраты, связанные с оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

затраты, связанные с проведением экспертиз;

затраты, связанные с потреблением услуг связи;

другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Перечень затрат, связанных с получением заемных средств, является открытым.

Дополнительные затраты являются операционными расходами заемщика и учитываются на счете 91 “Прочие доходы и расходы” в том отчетном периоде, когда были произведены указанные расходы.

Записи в бухгалтерском учете при отражении основных и дополнительных затрат по кредитам и займам, признаваемым в качестве операционных расходов заемщика (таблица 5).

Таблица 5- Бухгалтерские проводки при отражении основных и дополнительных

затрат по кредитам

Проводка		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
91-2 “Прочие расходы”	66	Основные затраты, связанные с получением краткосрочных кредитов и займов, признаны в качестве операционных расходов заемщика;
91-2 “Прочие расходы”	60	Дополнительные затраты, связанные с получением кредитов и займов, признаны в качестве операционных расходов заемщика.

Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим равномерным отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств. Решение о признании дополнительных затрат (в случае их значительного объема) в качестве дебиторской задолженности с последующим отнесением в состав операционных расходов должно быть утверждено в приказе по учетной политике организации.