Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом

Движение денежных средств в рассматриваемом примере по операционной деятельности при использовании косвенного метода показано в табл. 6. Разделы отчета об инвестиционной и финансовой деятельности будут совпадать с предыдущим отчетом (табл. 6), поскольку рассчитываются только прямым методом.

Составлен данный отчет следующим образом.

1. Операционная прибыль – 2620 руб. Прибыль за год 1645 руб. + Начисленные проценты 315 руб. + Начисленный налог на прибыль 660 руб.

2. Корректировки на неденежные статьи. Амортизация не влечет оттока денежных средств, следовательно, является неденежной статьей расходов. В состав операционной прибыли входят расходы на амортизацию, для их исключения к операционной прибыли необходимо прибавить амортизацию (250 руб.).

3. Корректировки на статьи, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности.

Исключены убыток от выбытия основных средств 10 руб. и проценты к получению 30 руб. Эти статьи будут отражены в инвестиционной деятельности.

4. Изменение оборотного капитала.

Увеличение запасов ведет к уменьшению денежных средств, так как, если запасы приобретены и оплачены, значит, произошел отток денежных средств (600 - 400 = = 200 руб.).

Рост дебиторской задолженности свидетельствует о сокращении денежных средств (360 - 50 = 310 руб.). Кроме того, дебиторская задолженность увеличилась на 10 руб. в результате продажи основных средств. Поскольку денежные потоки от продажи основных средств относятся к инвестиционной деятельности, то 10 руб. необходимо исключить из изменения дебиторской задолженности при расчете потоков от операционной деятельности. Чистое изменение дебиторской задолженности таким образом составит 300 руб.

Уменьшение кредиторской задолженности, как правило, происходит путем выплаты денежных средств, то есть снижение кредиторской задолженности свидетельствует об оттоке денежных средств (1500 - 300 = = 1200 руб.). Изменение кредиторской задолженности, относимое к операционной деятельности, опять-таки не должно включать изменение кредиторской задолженности перед поставщиками основных средств (1000 руб.). После вычета этой задолженности чистое изменение кредиторской задолженности составит 200 руб.

5. Проценты уплаченные и налог на прибыль уплаченный.

По данным бухгалтерского учета, сумма реально уплаченных процентов составила 300 руб., а налог на прибыль уплаченный – 625 руб.

Использовать косвенный метод довольно просто, когда есть четкое понимание того, как статьи баланса и отчета о прибылях и убытках превращаются в денежные средства, и наоборот. Поэтому если возникнут трудности с использованием косвенного метода, постарайтесь представить, на какие статьи баланса влияет та или иная хозяйственная операция.

Таблица 6. Отчет о движении денежных средств за 2005 год, составленный косвенным методом (Михаил Грибов, заместитель руководителя Департамента международных проектов ООО «Бейкер Тилли Русаудит»)