Прямой и косвенный — что лучше?

Поэтому (а может, и параллельно с этим) американцы решили завести себе еще и верную надежную «собаку» – ОДДС, составленный прямым методом (direct method). Так сказать, «прямой ОДДС». Казалось бы, наконец-то рядовые акционеры Джон, Билл и Бэтси смогут прямо заглянуть в «банковские закрома» своей корпорации (с помощью, конечно, ОДДС). Но не тут-то было. В США считается, что составление ОДДС крупной корпорации исходя только из анализа ее счетов денежных средств – это пустая затея.

Видно, таковы их отраслевые планы счетов. В то время как даже наш отечественный План счетов позволяет, в принципе, составлять прямой ОДДС только на основании данных счетов 30 «Касса» и 31 «Счета в банках», а также субсчетов 333, 334 «Денежные средства в пути…» и 351 «Эквиваленты денежных средств» (естественно, при условии грамотной подборки корреспондирующих субсчетов).

На деле прямой метод оказался прямым только по форме отчета. Однако и это уже очень хорошо, поскольку в прямой ОДДС вместо различных корректировок чистой прибыли (характерных для косвенного метода) сразу включили понятные даже неспециалистам статьи типа «Денежные средства, полученные за…, от… и т.п.» и «Денежные средства, уплаченные за…, выплаченные…, вложенные в… и т.п.». Причем статьи только такого типа, т.е. без каких-либо «маскировок». Составление же ОДДС прямым методом оказалось все такой же системой корректировок, но только несколько другого рода.

Далее. И GAAP, и МСБУ разрешают применение обоих методов (прямого и косвенного). При этом, что очень важно, в США более предпочтительным считается прямой метод, тогда как МСБУ в этом отношении нейтральны.

Требования к составлению отчета о движении денежных средств содержатся в МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» (Cash Flow Statements). Этот стандарт не устанавливает строгий формат для отчета о движении денежных средств, а только требует разделить все потоки денежных средств на потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность приносит компании основной доход. Например, для производственного предприятия движение денежных средств от основной деятельности будет включать оплату сырья и материалов, выплату зарплаты рабочим, поступления от покупателей и заказчиков продукции.

Инвестиционная деятельность направлена на приобретение и выбытие долгосрочных активов и других финансовых вложений, которые не являются эквивалентами денежных средств. Например, приобретение оборудования или здания относится к инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность – это деятельность, результатом которой являются изменения в величине и составе собственного капитала и заемных средств компании. Например, к движению денежных средств по финансовой деятельности будут относиться сумма кредита, полученная в банке, и возврат этого кредита.

Таким образом, составление отчета о движении денежных средств (ДДС) заключается в распределении всех поступлений (притоков) денежных средств и их расходов (оттоков) по видам деятельности. Этот процесс может потребовать разделения одной операции на несколько видов деятельности. Например, при погашении кредита и процентов по нему выплата суммы долга может относиться к операционной деятельности, а проценты – к финансовой.