Методы начисления налога на прибыль организаций

При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются плательщиком самостоятельно.

Если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются по принципу равномерности признания доходов и расходов. Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, то они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов плательщика.

Кассовый метод означает, что датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банки или в кассу, поступления иного имущества (услуг, работ) и имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, а расходами плательщиков признаются затраты после их фактической оплаты [7].

Таблица 3 - Классификация расходов

Вид расхода		Дата определения расхода
1	Материальные расходы	В момент списания денежных средств с расчетного счета плательщика, выплата из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения
2	Расходы на оплату труда
3	Оплата процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты)
4	Оплата услуг третьих лиц
5	Расходы по приобретению сырья и материалов	По мере списания данного сырья и материалов в производство
6	Амортизация	Начинается за отчетный (налоговый) период
7	Расходы на уплату налогов и сборов	Учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты плательщиков

Применять кассовый метод не могут организации:

- заключившие договор доверительного управления имуществом или договор о совместной деятельности;

- организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.