Исторические и теоретические основы подоходного налога с физических лиц

Многие теоретики в области налоговой политики считают, что система глобального подоходного налога более совершенна по сравнению с системой раздельного подоходного налога.

Согласно последней информации о действующих в различных странах налоговых законах, в Бурунди, Китайской Народной Республике, Эритрее, Эфиопии, Ливане, Румынии, Руанде, Сомали, Судане, Республике Йемен и в Демократической Республике Конго (бывшем Заире) действуют в значительной степени раздельные системы подоходного налога, в рамках которых различные основные категории доходов облагаются по различным ставкам. В Венгрии, где используются глобальное определение дохода и прогрессивная шкала ставок применительно к консолидированной базе налога, действуют столько много особых правил и отдельных ставок, по которым облагаются различные категории доходов, что подоходный налог можно считать по существу раздельным. На Филиппинах сначала действовала система глобального налога, но затем, в 1981 году, была введена система раздельного подоходного налога, в рамках которой заработная плата облагается отдельно от других категорий доходов [1, с.48].

К настоящему времени наметилась определенная тенденция возврата к глобальной системе, хотя элементы раздельной системы по-прежнему имеют довольно большое распространение. Раздельными налогами облагаются доходы, получаемые нерезидентами из источников за рубежом, а также доходы в виде процентов, дивидендов и прироста стоимости капитала, в то время как другие виды доходов агрегируются и облагаются налогом по прогрессивной шкале ставок. В целом ряде других стран определенные виды дохода от капитала облагаются раздельным налогом.

Раздельное налогообложение имеет следующие недостатки.

1) Применение более чем одного налогового режима к доходу физического лица может затруднять обложение этого дохода прогрессивным налогом и облегчение налогового бремени (в виде освобождения от уплаты налога, вычетов или возврата налога), либо вообще исключать такие возможности. Прогрессивное налогообложение принято считать наиболее эффективным способом взимания налогов в зависимости от платежеспособности, и если повышение общих экономических возможностей налогоплательщика свидетельствует о его платежеспособности, налог следует взимать с совокупного дохода данного налогоплательщика. В рамках раздельной системы структура прогрессивных предельных ставок налога может использоваться лишь применительно к некоторым категориям доходов, и в результате доходы налогоплательщиков облагаются по-разному, в зависимости от источников доходов, что несправедливо. Аналогично, в рамках раздельной системы льготы по личному подоходному налогу должны предоставляться либо полностью применительно к какой-то одной категории дохода, такой как доход от работы по найму – и в этом случае такие льготы могут оказаться лишь частично эффективными, – либо распределяться между различными категориями дохода, что усложняет процедуру.

2) Раздельной системой может быть труднее управлять. Ограниченные административные ресурсы могут нерационально расходоваться на решение проблем классификации, возникающих при разделении доходов на различные категории.

Например, если доход от работы по найму и доход от предпринимательской деятельности облагаются по различным шкалам ставок, тогда необходимо охарактеризовать определенный вид приносящей доход деятельности либо как работу по найму, либо как предпринимательскую деятельность (работу не по найму). Трудно провести разграничение между отношениями работодателя и работника и отношениями клиента и консультанта.

3) Налогоплательщики, планирующие свои налоги и меняющие их структуру, будут стараться использовать любые различия между окончательными ставками налога, по которым облагаются различные категории доходов в рамках раздельной системы, с тем чтобы отнести свой доход к наиболее выгодной категории [7, с. 124].

Такого рода планирование налогов не только оборачивается снижением экономической эффективности под воздействием налогового бремени, когда ресурсы отвлекаются на непродуктивную деятельность, связанную с таким планированием, но может в значительной степени негативно повлиять на экономику, поскольку налогоплательщики будут отдавать предпочтение тем приносящим доход видам деятельности, которые могут быть менее эффективными, но облагаться налогом по менее высоким ставкам.

Хотя концептуально глобальный подоходный налог может быть предпочтительным вариантом, в чистом виде он остается таковым лишь в теории. На практике же, любой глобальный подоходный налог содержит определенный элемент раздельного налога, и большинство существующих налоговых систем расположены в диапазоне между раздельным и глобальным вариантами. В одних странах, в которых взимается глобальный подоходный налог, доход не делится на категории, тогда как в других странах используются раздельные структуры для расчета облагаемых сумм, в рамках которых эти суммы рассчитываются на основе категорий доходов. Такая дефинициональная (или основанная на определениях) система подводит к двум заключениям общего характера. Во-первых, если какая-то статья доходов не включена ни в одну из этих категорий, она не учитывается в общей сумме доходов. В некоторых странах может использоваться какая-то остаточная категория, однако и она часто не допускает включения дополнительных статей. Во-вторых, во многих случаях имеет значение то, к какой категории относится та или иная статья доходов, поскольку применительно к каждой категории действуют отдельные правила. Даже в тех юрисдикциях, в которых доход не подразделяется на категории, согласно юридическим понятиям доход может классифицироваться на различные виды. Также часто проводятся определенные различия по самым различным политическим соображениям и техническим причинам. Например, если прирост стоимости капитала включается в налогооблагаемую базу, этот вид дохода может облагаться иначе, чем другие виды дохода.