Анализ применяемых методов налоговой оптимизации на предприятии

В начале нового финансового года ЗАО «Митаз-Холдинг» и его дочерние предприятия пересматривают свою учётную политику. Учетная политика предприятия - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранная предприятием из различных вариантов, допускаемых законодательством. Поскольку существует некоторая свобода выбора, то существует и проблема поиска оптимальных (лучших) вариантов, в частности, с точки зрения снижения налогов. Некоторые элементы учётной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов. Согласно ПБУ 1/98, выбранная учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом издания приказа. Выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому. Приказ об учетной политике ЗАО «Митаз-Холдинг» регламентирует следующие вопросы:

1) метод определения выручки (прибыли);

2) метод оценки готовой продукции;

3) метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

4) метод оценки производственных запасов;

5) метод учета товаров;

6) порядок учета незавершенного производства;

7) порядок начисления амортизации основных средств;

8) порядок распределения общехозяйственных расходов;

9) перечень создаваемых фондов и резервов;

10) создание резерва по сомнительным долгам;

11) способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам.

Одни элементы учетной политики влияют на налоги, выплачиваемые предприятием, другие не влияют.

Метод определения выручки в ЗАО «Митаз-Холдинг» по мере отгрузки товаров и предъявления контрагенту расчетных документов. Этот метод нередко приводит к ситуации, когда предприятие еще не получило деньги, но уже обязано уплатить налоги.

Метод оценки производственных запасов в ЗАО «Митаз-Холдинг», согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО), т. к. он увеличивает себестоимость продукции (снижение налога на прибыль) и уменьшает стоимость остатка материальных ресурсов на складе (снижение налога на имущество).

Оптимизация через договор. Договор - это есть та форма, в которой воплощаются все замыслы и расчёты бизнесменов. Как правило, объект налогообложения возникает из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора. Оптимизация договора является одним из основных инструментов оптимизации налогообложения в ЗАО «Митаз-Холдинг». При заключении, исполнении, разработке договора проводится его налогово-правовой анализ. Фактически это сводится к анализу следующих элементов договора:

1) анализ участников договора, то есть, кто является стороной подоговору;

2) анализ предмета договора;

3) анализ вида деятельности;

4) анализ даты совершения операций, исполнение которых предусмотрено договором;

5) анализ порядка определения и формирования цены договора;

6) наличие или отсутствие налоговых оговорок в договоре;

7) меры ответственности сторон по договору.

В ЗАО «Митаз-Холдинг» применяется также метод замены отношений. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки. Предприятие в праве самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения. На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение, заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.

Метод разделения отношений базируется на методе замены, когда заменяется не вся хозяйственная операция, а её часть, либо хозяйственная операция разделяется на несколько.

Метод отсрочки налогового платежа также используется в ЗАО «Митаз-Холдинг» и в дочерних предприятиях. Срок уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения и налоговым периодом. Метод отсрочки позволяет перенести момент возникновения объекта обложения на последующий налоговый период. В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет ЗАО «Митаз-Холдинг» экономить оборотные средства предприятия, а в некоторых случаях избежать начисления пени.

Метод прямого сокращения объекта используется ЗАО «Митаз-Холдинг» по отношению к дочерним структурам. Самым радикальным способом не платить налоги является избавление от объекта налогообложения - отсутствие имущества на дочернем предприятии. Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от облагаемого имущества, и при этом не оказывать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия. На балансе таких предприятий, как ООО «Завод строительных материалов «Митаз-Восток», ООО «Отдых», вообще нет имущества, они его арендуют у ЗАО «Митаз-Холдинг».