Содержание налоговой оптимизации предприятий

Принцип оперативности предполагает учет не только изменений внешней среды, но и представлений предприятия о своих внутренних приоритетах, ценностях и возможностях. Если такие изменения не будут учитываться, запланированный и полученный результат может оказаться никому не нужным.

Третий важный принцип налоговой оптимизации - принцип оптимальности. Смысл его заключается в том, что применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должно причинять ущерб стратегическим целям предприятия, интересам его собственников. Налоговая оптимизация — не самоцель, а лишь средство для решения поставленных задач. Поддержание оптимального соотношения, разумного равновесия между величиной налоговых платежей и величиной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия для осуществления его финансовой, инвестиционной политики, расширения текущей деятельности, — вот один из главных элементов налоговой оптимизации. Если цель деятельности любого коммерческого предприятия — извлечение прибыли, то сведение этой прибыли до минимума только ради того, чтобы государство получило как можно меньше налогов, лишает смысла существование такого предприятия.

Принцип оптимальности предполагает также определение предприятием целесообразности внедрения того или иного нового метода с точки зрения его «цены», то есть стоимости дополнительных работ, а также возможных последствий его применения. Важно изначально убедиться в том, что конечный результат будет положительным, что все трудовые, материальные, а иногда и моральные затраты, связанные с использованием этого метода, не перекроют планируемый эффект. Необходимо также принимать во внимание тот момент, что в связи с неоднозначностью толкования различных нормативны актов налоговые и другие контролирующие органы очень часто используют в практике проверок свое мнение, не всегда четко соответствующее букве закона. Тем не менее, налогоплательщики обязаны с ним считаться как с реально существующим фактом и учитывать при оптимизации. Но учитывать - значит не прямо следовать мнению, не подкрепленному нормами права, а оценивать возможные последствия при спорах в различных налоговых и судебных инстанциях. Пока в налоговом праве действовал принцип «презумпции облагаемости», налогоплательщик был обязан сам доказывать свою правоту. С 1 января 1999 г. «презумпция облагаемости» в налоговом праве сменилась на «презумпцию невиновности». Статьей 108 НК РФ обязанность по доказыванию обязательств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возложена на налоговые органы. Однако поскольку пока не известно, как задекларированное право будет реализовываться на практике, все возможные правовые последствия принимаемых предприятием решений должны быть просчитаны.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: налоговая оптимизация как система только тогда имеет место, когда соблюдаются все три перечисленные выше принципа. Без строгого следования принципу законности все действия предприятия по снижению своего налогового бремени превращаются в уклонение от налогов, что подлежит финансовому, административному или уголовному наказанию. Без оперативности планирование становится одномоментным, разовым мероприятием без перспективы и развития. И, наконец, без соблюдения принципа оптимальности цель существования самого предприятия теряет смысл. Методика налоговой оптимизации, конкретные способы, применяемые предприятиями, организация работы по налоговому учету могут быть различными у каждого хозяйствующего субъекта, но основные принципы должны быть едины для всех.

Налоговая оптимизация, как и оптимизация вообще в микроэкономике, имеет свои ограничения. Прежде всего, это — неопределенность внешней среды. Любая экономическая организация, будь то западная фирма или российское предприятие, в своей деятельности неизбежно сталкивается с неопределенностью. Фирмы не обладают достаточными (полными) данными о своем настоящем и будущем, они не в состоянии предугадать все изменения, которые могут произойти в рыночной среде. Оптимизация и является одним из способов «прояснения» внутренних и внешних условий деятельности. Иными словами, оптимизация — это инструмент преодоления неопределенности: там, где есть оптимизация, неопределенность в большей или меньшей степени сокращается.

Вторая причина — это величина издержек, затрачиваемых на организацию, внедрение и осуществление системы оптимизации. Для эффективной деятельности по оптимизации необходимы дополнительные затраты, связанные с проведением исследований, формированием соответствующего подразделения, привлечением персонала. Причем персонала высококвалифицированного (а значит и высокооплачиваемого), так как работа по снижению налогового бремени требует серьезных базовых экономических, юридических (особенно в области налогового права) знаний, а также практического опыта деятельности в финансовой, бухгалтерской, налоговой областях. Можно сформулировать следующее правило: любые дополнительные средства должны быть затрачены только в том случае, если они создадут дополнительный положительный эффект.