Учет кредитов и займов

Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Учреждения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодательством и согласованных сторонами. Между организацией-заемщиком и банком заключается кредитный договор, в котором фиксируются: объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их предоставления банку и другие условия. Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство с приложением копий учредительных и других документов, подтверждающих обеспеченность возврата кредита. В дальнейшем организация в порядке и сроки, установленные кредитным договором, предоставляет банку, до полного погашения кредита, бухгалтерский отчет и другие документы, необходимые для текущего контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью организации.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется датами его погашения. Так, краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного года, а долгосрочные – на срок свыше одного года.

Учет расчетов по кредитам и займам ведется на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные кредиты и займы часто используются предприятиями для приобретения материально-производственных запасов, а долгосрочные – для покупки основных средств.

Проценты по кредитам банков, используемым для приобретения сырья, материалов, товаров и основных средств, включаются в их фактическую себестоимость до момента принятия на бухгалтерский учет. После этого проценты относятся в разряд операционных расходов. Для отражения процентов по кредитам и займам может использоваться счет 97 «Расходы будущих периодов».

Учет краткосрочного кредита может быть осуществлен следующими проводками:

1) Дебет 51 Кредит 66 – получен краткосрочный кредит банка на закупку материалов или товаров;

2) Дебет 97 Кредит 66 – начислены проценты по кредитам банка;

3) Дебет 60 Кредит 51 – уплачено поставщикам;

4) Дебет 66 Кредит 51 – отражены регулярные суммы погашения кредита с процентами.

Приобретение основных средств обычно связано с долгосрочными кредитами. В бухгалтерском учете операции по использованию кредита на покупку основных средств могут быть отражены совокупностью таких проводок:

1) Дебет 51 Кредит 67 – получены средства долгосрочного банковского кредита;

2) Дебет 08 Кредит 67 – включены в состав капитальных вложений проценты по кредиту;

3) Дебет 67 Кредит 51 – произведен текущий платеж в погашение кредита с процентами;

4) Дебет 01 Кредит 08 – подписан акт приемки основного средства в эксплуатацию;

5) Дебет 60 Кредит 51 – перечислено поставщику основного средства;

6) Дебет 91 Кредит 67 – начислены проценты по долгосрочному кредиту после принятия основного средства на учет.

Кроме банковских кредитов предприятия иногда используют займы других организаций и физических лиц. Со стороны организации-кредитора такая деятельность не должна носить регулярный характер, поскольку выдача займов является специфической деятельностью. Лицензию на нее выдает Центральный Банк РФ только специальным кредитным организациям.

Операции займа, гарантию возврата которого предприятие подкрепляет выдачей собственного векселя, могут быть отражены совокупностью следующих проводок:

1) Дебет 51 Кредит 67 – получен долгосрочный заем от другой организации на хозяйственные цели;

2) Дебет 67 Кредит 67-1 – выдан собственный долгосрочный процентный вексель в обеспечение обязательств по договору займа;