Введение

Тема контрольной работы «Совершенствование системы налоговой амортизации» по дисциплине «Налоги».

В работе определены условия инвестиционной нейтральности налоговой амортизации, предложен методический подход к расчету нейтральных норм налоговой амортизации за методом уменьшения остаточной стоимости в условиях инфляции, разработаны рекомендации относительно совершенствования действующей системы налоговой амортизации в Украине для разных сценариев развития экономики (оживления или спада).

Одной из причин экономических проблем в Украине являются устаревшие техника и технологии. Возможности их обновления зависят от действующей системы амортизации, под которой обычно понимают совокупность применяемых методов и норм начисления амортизации основных средств.

Амортизация имеет большое значение для экономики. Например, в промышленности Украины она составляет около 3% операционных расходов, а это — десятки миллиардов гривень ежегодно. Так, в 2009 г. суммы начисленной амортизации в этой отрасли достигли 29 млрд. грн., тогда как все инвестиции в ее основные средства — 58 млрд. грн.

Поскольку амортизация составляет значительную часть издержек производства, постольку она оказывает существенное влияние на финансовые результаты хозяйственной деятельности и налогообложение предприятий.

В хозяйственном законодательстве амортизацию рассматривают с позиций бухгалтерского и налогового учетов (далее — бухгалтерская и налоговая амортизация).

Бухгалтерская амортизация — это систематическое распределение стоимости активов (основных средств) на протяжении срока их полезной эксплуатации в порядке, определяемом стандартами бухгалтерского учета. Бухгалтерская амортизация за отчетный период вычитается из суммы прибыли или убытка за этот период

Налоговая амортизация (tax-deductable depreciation) — это систематическое распределение расходов на приобретение и (или) производство основных средств на протяжении некоторого установленного срока в порядке, определяемом налоговым законодательством. Налоговая амортизация вычитается из налогооблагаемого дохода.

Подчеркнем, что бухгалтерская амортизация оперирует понятиями "актив" (то есть будущая экономическая выгода или потенциал поступления денежных средств) и "срок полезной эксплуатации" (то есть период, на протяжении которого ожидается использование этого актива).

Налоговая амортизация, наоборот, никакого отношения ни к активам, ни тем более к срокам их полезной эксплуатации не имеет. В случае налоговой амортизации на уменьшение налогооблагаемого дохода списываются расходы за некоторый произвольный период, который может быть любым и определяется только налоговыми соображениями.

Правила (методы и нормы) налоговой амортизации основных средств, применяемые предприятием, существенно влияют на формирование размера его налогооблагаемой прибыли и суммы налоговых платежей. Увеличивая или уменьшая суммы амортизационных налоговых списаний путем изменения правил налоговой амортизации, государство может стимулировать или дестимулировать инвестиционную деятельность предприятий.

Чтобы определить, какие методы и нормы налоговой амортизации являются стимулирующими, а какие — дестимулирующими, необходимо найти точку отсчета, то есть нейтральные правила, не оказывающие влияния на принимаемые хозяйствующими агентами решения в части инвестиций. Экономический смысл таких правил заключается в том, что они являются составляющей нейтрального налогообложения, которое не приводит к излишним потерям благосостояния (deadweight loss) и не снижает экономическую эффективность.

В силу такой установки цель нашей работы состоит в том, чтобы:

1) определить условия, при которых налоговая амортизация нейтральна;