Характеристика видов, форм и методов финансового контроля
Инициативный аудит проводится добровольно, по решению самой организации, с целью предупреждения финансовых нарушений, привлечения стратегических инвесторов, а также перед размещением ценных бумаг на финансовом рынке.
В настоящее время во всем мире актуальной является проблема повышения качества оказываемых аудиторских услуг и обеспечения достоверности аудиторских заключений. В этой связи обсуждаются предложения по усилению материальной ответственности аудиторов и аудиторских организаций за качество выполняемых проверок, повышению роли профессиональных аудиторских объединений в регулировании содержания деятельности субъектов аудиторского контроля.
Финансовый контроль осуществляется в разных формах. Формы финансового контроля различаются по времени его проведения контроля. В этой связи выделяют предварительный, текущий и последующий контроль.
Взаимосвязь различных форм налогового контроля можно представить в виде:
Предварительный контроль проводится на стадии разработки и рассмотрения финансовых планов, а также непосредственно перед совершением финансово-хозяйственных операций. Например, предварительный государственный финансовый контроль осуществляется в ходе составления проекта бюджета, когда финансовые органы оценивают обоснованность бюджетных заявок главных распорядителей бюджетных средств, в также при. рассмотрении проекта закона о бюджете на очередной финансовый год в законодательном (представительном) органе власти. Предварительный финансовый контроль имеет большое значение, т. к. позволяет предупредить незаконное или неэффективное использование финансовых ресурсов, а также предотвратить нарушения финансового законодательства.
Текущий контроль проводится в процессе совершения финансово-хозяйственных операций и в ходе исполнения финансовых планов. Как и предварительный финансовый контроль текущий контроль позволяет предупредить часть финансовых нарушений, а также создает основу для корректировки финансовых планов и принятия обоснованных решений в процессе оперативного управления финансами.
Последующий контроль осуществляется по итогам завершения финансового года и соответственно исполнения финансового плана, а также после совершения финансово-хозяйственных операций. Данная форма финансового контроля отличается более глубоким изучением финансовых результатов деятельности организации на основе отчетных документов.
В зависимости от статуса органов, осуществляющих финансовый контроль, выделяют внешний и внутренний контроль. Внешний финансовый контроль проводят независимые органы финансового контроля (налоговые, казначейские органы, аудиторские организации, аудиторы и др.). Внутренний финансовый контроль осуществляют структурные подразделения или должностные лица организации (например, ревизионная комиссия акционерного общества, отдел внутреннего контроля организации, главный бухгалтер и т.д.).
При осуществлении финансового контроля применяются различные приемы, наиболее важными из которых являются: приемы документального контроля (к ним относятся формальная проверка, арифметическая проверка, юридическая проверка, логическая проверка, встречная проверка), а также приемы фактического контроля (инвентаризация материальных ценностей, лабораторный анализ, экспертиза материальных ценностей).
Отличие приемов документального контроля от приемов фактического контроля заключается в том, что первые связаны с изучением документов, а вторые – с оценкой состояния материальных ценностей. При осуществлении формальной проверки изучается наличие всех реквизитов, подписей, печатей, отсутствие исправлений в документах; в результате арифметической проверки проверяется правильность расчетов, содержащихся в документе; юридическая проверка направлена на изучение соответствия документа действующему законодательству; логическая проверка позволяет выявить несоответствия в документе по косвенным признакам (например, по несоответствию отраженных в документе операций масштабам или характеру деятельности осуществляющей их организации); при встречной проверке изучаются операции проверяемой организации по документам контрагентов этой организации.