Экономический эффект предложенной оптимизации
Как уже отмечалось, основную долю налогов ОАО "КамСтройМонтаж" занимает налог на добавленную стоимость. Рассчитаем экономический эффект от предполагаемых методов оптимизации.
а) Основная доля работ, выполняемых ООО "КамСтройМонтаж" приходится на весеннее-летний период, следовательно, и налоговая нагрузка в этот период возрастает в несколько раз. Допустим, ОАО "Дорожник" реализовало в мае 2008 г. гравий на сумму 845 тыс. руб. Сумма НДС составила 128898 руб. Счет-фактура поставщиком не представлена. ООО "КамСтройМонтаж" оприходовала гравий, но поставить НДС к возмещению не может, так как нет счет-фактуры. В мае 2008 г. ООО "КамСтройМонтаж" оказывает услуги по ремонту дорог на сумму 1234 тыс. руб. НДС к уплате в бюджет составит 188237 руб. Если счет-фактура от ОАО "Дорожник" будет представлена в мае месяце, то ООО "КамСтройМонтаж" сможет сделать возмещение НДС и перечислить в бюджет только 59339 руб. из 188237 руб. начисленных. Эффект составляет 128898 руб.
б) ООО "КамСтройМонтаж" 1 февраля 2008 г. заключил договор займа с ООО "Буревестник" на сумму 250 тыс. руб. Процент по займу составляет 17% годовых. Срок погашения займа 1 февраля 2009 г. В июне месяце ООО "КамСтройМонтаж" заключил договор купли-продажи с ООО "Буревестник" на покупку металлоконструкций на сумму 324 тыс. руб. Срок оплаты 30.06.08 г. Руководством принято решение о взаимозачете по двум данным договорам, сумма займа зачислена как аванс по уплате материалов. НДС составляет 49423 руб. и 38136 руб. с аванса. Следовательно, уплата НДС отсрочена на 4 месяца, на период, когда реализация услуг ООО "КамСтройМонтаж" максимальная.
в) ООО "КамСтройМонтаж" поручил ООО "Агент" реализовать услуги по проектированию на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей). Согласно заключенному договору агентское вознаграждение составляет 8% (включая НДС) от стоимости проданных услуг ОАО "КамСтройМонтаж" - 23 600 рублей. Агент участвует в расчетах. Себестоимость проекта 175 000 рублей. В бухгалтерском учете (табл. 3.2.1) ООО "КамСтройМонтаж" выручку отражает только после получения отчета ООО "Агент" о факте выполнения им обязанностей по агентскому договору. Именно отчет агента подтверждает соблюдение условий признания выручки в бухгалтерском учете, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99:
Таблица 3.2.1 В бухгалтерском учете ООО "КамСтройМонтаж" сделаны следующие записи:
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операции | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
45 |
41 |
175000 |
Передан проект ООО "Агент" |
|
62-3 "Расчеты с покупателями и заказчиками по агентскому договору" |
90.1 |
295000 |
Отражена выручка от продажи товара |
|
90.3 |
68-2 "Расчеты по НДС" |
45000 |
Начислен НДС |
|
90.2 |
45 |
175000 |
Списана себестоимость товара |
|
44 |
76-5 "Расчеты с агентом" |
20000 |
Начислено агентское вознаграждение |
|
19 |
76-5 "Расчеты с агентом" |
3600 |
Отражен НДС по агентскому договору |
|
90.2 |
44 |
20000 |
Списано агентское вознаграждение |
|
68-2 "Расчеты по НДС" |
19 |
3600 |
Принят к вычету НДС по агентскому вознаграждению Получен счет-фактура |
|
76-5 "Расчеты с агентом" |
62-3 "Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках агентского договора" |
295000 |
Зачтена задолженность покупателей |
|
51 |
76-5 "Расчеты с агентом" |
271400 |
Перечислены денежные средства ООО "Агент" от продажи товара |
|
90-9 "Прибыль / убыток от продаж" |
99 |
55000 |
Отражен финансовый результат от продажи товара |