Сущность, виды и функции налогов

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.[14] (см. схему «Признаки Налога» приложение 2)

Приведем группировку налогов в зависимости от ряда видообразующих признаков:

1) по способу изъятия: прямые и косвенные;

Прямые налоги - налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика[15]. К их числу относятся: подоходный налог (налог на доходы), налог на прибыль предприятий; налог на прирост капитала[16] и т.п.

Косвенные налоги (непрямые) - налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. Являются инструментом бюджетной политики в управлении экономикой. К примеру, основными формами косвенных налогов в Великобритании являются налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и таможенная пошлина.

2) по объекту налогообложения: на доход, на имущество (объектами обложения являются находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства, за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу[17], а так же имущество предприятий, учреждений и организаций, находящихся на территории страны.), на действие и др.;

3) по уровню государственного управления: федеральные, региональные, местные;

4) по межбюджетному распределению[18]: собственные, закрепленные, регулирующие;

5) по целевому назначению: общие и целевые (Форма мобилизации государством средств на проведение определенных мероприятий, на определенные цели, например налог с владельцев транспортных средств для содержания шоссейных дорог).

6) по способу взимания: кадастровые (согласно систематизированному реестру), декларационные (доходы предпринимателей от торгово-производственной деятельности и лиц свободных профессий), через налогового агента (В РФ в целях НК РФ - лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговый агент имеет те же права, что и налогоплательщик. Пример - работодатель, который удерживает из заработной платы работника НДФЛ.)

7) по налоговой ставке:

· прогрессивные[19] (При такой системе налоговые ставки увеличиваются по мере роста дохода налогоплательщика. В финансовой практике существует два вида прогрессии: простая и сложная. При простой прогрессии ставки возрастают по мере увеличения дохода (стоимости имущества) для всей его суммы. При полной сложной прогрессии доходы делятся на части, каждая из которых облагается по своей ставке, т.е. повышенные ставки действуют не для всего увеличившегося объекта налогообложения, а для его части, которая превышает предыдущую;

· пропорциональные – налоги, которые взимаются по единой ставке при любом размере дохода. Величина платежа пропорциональна сумме дохода. В большинстве стран по пропорциональной системе облагается прибыль корпораций (см. налог на прибыль корпораций); в среднем его ставка составляет около 50%.В Великобритании налог на добавленную стоимость взимается по ставке приблизительно 15%;

· регрессивные - налоги, характеризуются снижением ставки при увеличении облагаемого дохода. К категории регрессивных относятся, в частности, косвенные налоги. Считается, что бремя регрессивных налогов тяжелее для бедных, чем для богатых; например, бедные тратят большую, по сравнению с богатыми, долю своих доходов на оплату налога на добавленную стоимость (НДС). Интересно, что хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведет учет собранного налога для последующего представления информации в Департамент налогов и сборов. Однако продавец имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Регрессивным может быть пропорциональный налог: в соответствии с теорией предельной полезности[20] денег (гласящей, что каждая последующая денежная единица для бедных обладает большей ценностью, чем для богатых) считается, что более тяжким для бедных является налог с единообразными ставками;