Учет финансовых активов и их отражение в бухгалтерской отчетности в государственные и корпоративные облигации и др.
По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и финансовым инструментам других эмитентов в аналитическом учете следует сформировать как минимум следующую информацию: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы по приобретению ценных бумаг, общее количество, даты покупки и продажи, место хранения. Новым в разделе «Денежные средства» Плана счетов бухгалтерского учета является счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Стабильное значительное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяют их текущую рыночную стоимость, меньшее величины экономических выгод, которые предприятие ожидает получить от этих финансовых вложений в обычных условиях деятельности, признают обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе отдельного расчета устанавливают расчетную стоимость финансовых вложений, равную разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой снижения.
Сумму создаваемых резервов вносят в запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичную запись производят при увеличении величины указанных вложений. При снижении объема созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений производят запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуют одновременным наличием следующих условий:
• на отчетную и предыдущую отчетной даты учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений значительно изменилась исключительно в направлении ее снижения;
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
В случае наступления ситуации, в которой может произойти обесценивание финансовых вложений, предприятие осуществляет проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если проверка на обесценивание подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, предприятие формирует резерв под обесценивание финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Предприятие образует указанный резерв за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов). В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывают по учетной стоимости за вычетом суммы сформированного резерва под их обесценивание.
Проверку на обесценивание финансовых вложений производят не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценивания. Предприятие вправе производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Если по результатам проверки на обесценивание финансовых вложений устанавливают дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумму ранее образованного резерва корректируют в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у предприятия (в составе операционных расходов). Если по результатам проверки на обесценивание финансовых вложений выявляют увеличение их расчетной стоимости, то сумму ранее созданного резерва корректируют в сторону его понижения, что приводит к росту финансового результата у предприятия.
Следует отметить, что по экономической природе и назначению в коммерческой деятельности предприятий долгосрочные финансовые вложения относят к внеоборотным активам и отражают в первом разделе бухгалтерского баланса. Краткосрочные финансовые вложения включают в состав оборотных активов и показывают во втором разделе баланса. Состав финансовых вложений по их видам приводят в приложении к балансу.