Консолидированная финансовая отчетность - отчетность группы компаний

Пример 2. Одна компания группы выдала заем другой компании группы. При консолидации корректирующая запись: Дебет "Кредиторская задолженность заемщика", Кредит "Дебиторская задолженность заимодавца" устранит завышение остатков по внутригрупповым операциям. В рамках группы финансовые средства - общие, ни процентов, ни остатков по займам в консолидированной отчетности быть не должно.

Если продать актив внутри группы с наценкой, то в одной компании группы будет показана прибыль по операции, а в другой актив будет отражен по завышенной (с наценкой) стоимости. Пока актив не реализован за пределы группы (или израсходован в производстве), отчетность недостоверна. Для устранения этого нереализованные прибыли по внутригрупповым операциям удаляются методом двойной записи.

IAS 12 "Налог на прибыль" требует отражения текущих и отложенных налогов в финансовой отчетности по МСФО. При этом в консолидированной отчетности формирование данных статей не отменено. На практике составляется консолидированный налоговый баланс, который впоследствии сравнивается с консолидированным финансовым балансом, и с использованием балансового метода определяются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Если доходы от дивидендов и прибыль облагаются по разным ставкам, то расчеты отложенного налогообложения проводятся также по разным ставкам.

Отражение в консолидированной финансовой отчетности инвестиций в дочернюю компанию осуществляется с даты приобретения дочерней компании, т.е. с момента фактического получения контроля над приобретенной компанией и до момента продажи или закрытия дочерней компании (или потери контроля над дочерней компанией). При утрате контроля над дочерней компанией инвестиции в нее учитываются в соответствии с IAS 39 начиная с даты, когда она перестает соответствовать определению дочерней компании, но не становится ассоциированной компанией в соответствии с IAS 28. При покупке дочерней компании в балансе отражаются идентифицируемые чистые активы дочерней компании, а также положительный или отрицательный гудвилл.

Заметим, что гудвилл определяется на дату приобретения, а доля меньшинства - на каждую отчетную дату. Стоимость инвестиций в индивидуальном балансе материнской компании замещается при консолидации на то, что эти инвестиции реально собой представляют - чистые активы и гудвилл. При расчете гудвилла (разница уплаченного вознаграждения и стоимости доли чистых активов приобретенной компании) в уплаченное вознаграждение включаются также и прочие расходы, непосредственно связанные с этим приобретением.

Прочие расходы, непосредственно связанные с этим приобретением компании, включают оплату услуг юристов по обслуживанию сделки по приобретению или услуг финансовых брокеров по скупке акций приобретенной дочерней компании. Положительный гудвилл отражается в качестве актива и в дальнейшем тестируется на обесценения на каждую отчетную дату в соответствии с МСФО 36 "Обесценение активов". Отрицательный гудвилл (ситуация, когда "купили дешевле, чем это стоит") признается в качестве прибыли в отчетном периоде.

Если дочерняя компания находится в другой стране, то требуется пересчитать отчетность дочерней компании в валюту, которая используется материнской компанией в качестве функциональной. При трансляции обычно используются: для баланса - исторические обменные курсы, для отчета о прибылях и убытках - средневзвешенные курсы или курс каждой операции (если компьютерная система позволяет вести многовалютный учет).