Расходы на оплату труда при применении УСН

В зависимости от выбранного способа по-разному будут учитываться заработная плата, выплачиваемая работникам, а также налоги с нее.

В расходы на оплату труда обычно включаются заработная плата за отработанное время, выплаты по больничным листам, отпускные, премии и материальная помощь.

Объект налогообложения - доходы

Согласно п. 1 ст. 346.20 НК РФ при выборе объекта налогообложения "доходы" единый налог по упрощенной системе уплачивается со всех доходов по ставке 6%. При этом не учитываются любые расходы организации, включая выплачиваемую работникам заработную плату.

Исключение составляют расходы на начисленные и уплаченные пенсионные взносы с заработной платы в размере 14% от фонда оплаты труда и пособия по временной нетрудоспособности. На эти суммы уменьшается сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога. При этом сумма единого налога (авансовых платежей по нему) не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Налогоплательщики, уплатившие сумму страховых взносов за последний месяц истекшего (расчетного) периода после представления налоговой декларации по единому налогу, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший отчетный (налоговый) период, представив в установленном порядке в налоговые органы уточненные налоговые декларации.

В связи с этим при расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, например, за I квартал 2008 г. учитываются страховые взносы за декабрь 2007 г., уплаченные в январе 2008 г. (Письма Минфина России от 15.01.2007 N 03-11-04/2/6, МНС России от 02.02.2004 N 22-2-14/160.

В случае если сумма пособия по временной нетрудоспособности и пенсионного взноса превышает 50% суммы налога (авансовых платежей), подлежащего уплате за отчетный период, то, учитывая положения п. 5 ст. 346.18 НК РФ, предусматривающие, что при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, сумма такого превышения может быть учтена в последующие отчетные периоды (Письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-11-05/67).

Уменьшение суммы налога производится на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности без уменьшения на сумму исчисленного с них НДФЛ (Письмо Минфина России от 20.10.2006 N 03-11-04/2/216).

Пример 1. ООО "Карандаш" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". За I квартал 2008 г. доходы составили 600 000 руб. За тот же период была начислена заработная плата 100 000 руб., выплаты по больничным листам - 10 000 руб.

Единый налог составит 36 000 руб. (600 000 руб. x 6%).

Отчисления в ПФР равны 14 000 руб. (100 000 руб. x 14%).

Сумма, на которую организация может уменьшить единый налог, составит 24 000 руб. (14 000 + 10 000). При этом данная сумма не может превышать 50% от налоговой базы, т.е. 18 000 руб. (36 000 руб. x 50%). Соответственно, в бюджет организация заплатит 18 000 руб. (36 000 - 18 000).

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов

Согласно п. 2 ст. 346.20 НК РФ при выборе данного объекта налогообложения единый налог по упрощенной системе уплачивается с доходов, уменьшенных на величину расходов, по налоговой ставке в размере 15%. Состав расходов приведен в ст. 346.16 НК РФ. Согласно пп. 6, 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в расходы, учитываемые для целей налогообложения по единому налогу, включаются:

расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.